基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)條件研究

　　【摘 要】 復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使現(xiàn)代企業(yè)面臨眾多不確定性，如何防范風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)代企業(yè)管理研究的熱門話題。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，并在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著必不可少的重要作用。文章就如何完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)條件進(jìn)行了初步的探討。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 基礎(chǔ)條件
　　
　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然起步較晚，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場(chǎng)規(guī)范的不斷健全，絕大多數(shù)大型企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)審部門，開展形式多樣的審計(jì)活動(dòng)，取得了一定成績(jī)。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷擴(kuò)大，越來越多的企業(yè)開始實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)也開始從管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。但現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在體制和方法上還存在不少缺陷和弊端，若要實(shí)現(xiàn)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的功能必須完善相關(guān)的基礎(chǔ)條件。
　　
　　一、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)條件
　　
　　加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益具有重大意義。因此，應(yīng)該逐步完善內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)條件。
　　（一）環(huán)境條件
　　公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境和基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督）五個(gè)要素中：居首位的“控制環(huán)境”決定其他控制要素作用的發(fā)揮，它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石。公司治理就是重要的“控制環(huán)境”，其完善與否決定了內(nèi)部控制的成敗。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有效性，取決于企業(yè)控制權(quán)與剩余索取權(quán)配置的對(duì)稱程度。通過賦予企業(yè)經(jīng)理層更多的剩余索取權(quán)來強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，賦予股東更大的企業(yè)控制權(quán)來強(qiáng)化約束機(jī)制，從而有助于解決委托—代理問題，消除道德風(fēng)險(xiǎn)。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下才可能有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門才可能獨(dú)立地進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。
　?。ǘ┙M織條件
　　通常公司治理模式中都有決策、執(zhí)行和監(jiān)督三大系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)既可以從宏觀或整體上來考慮，也可以從微觀或部門來考慮。決策系統(tǒng)的董事會(huì)、監(jiān)督系統(tǒng)的監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制著重在宏觀或整體上，在風(fēng)險(xiǎn)的微觀領(lǐng)域很難發(fā)揮真正的作用。因此在風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)部門具有不可替代的作用。基于自身的職能，內(nèi)部審計(jì)既可以進(jìn)行微觀層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)確定需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，也能夠通過評(píng)估、計(jì)量并報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助管理層建立經(jīng)營(yíng)流程并進(jìn)行監(jiān)控。所以，審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)是公司風(fēng)險(xiǎn)管理的支柱之一。
　?。ㄈ┘寄軛l件
　　內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須改進(jìn)審計(jì)方式，引入新的審計(jì)技術(shù)。進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)后，由于風(fēng)險(xiǎn)代表著不確定性，其一旦發(fā)生就可能意味著巨大的無可挽回的損失，因此事后進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的意義就不大，而需要在事前作好充分的評(píng)估。在整體化風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l件下，有些風(fēng)險(xiǎn)是既可能帶來?yè)p失，也可能帶來收益的，這就需要進(jìn)行綜合管理，在事前就收集充分的管理信息；然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和程度、范圍進(jìn)行合理的分析，以爭(zhēng)取最小的成本來實(shí)現(xiàn)最大的風(fēng)險(xiǎn)管理效益。因此審計(jì)方式應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方向發(fā)展。
　?。ㄋ模┤藛T素質(zhì)條件
　　內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行者，對(duì)保障審計(jì)工作質(zhì)量有著舉足輕重的作用。在參與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員面臨的局面更加復(fù)雜，因而對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求也相對(duì)較高。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要從財(cái)務(wù)專家向風(fēng)險(xiǎn)管理專家轉(zhuǎn)變，還要具備良好的分析判斷能力和溝通能力，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷確認(rèn)，并與相關(guān)部門進(jìn)行溝通交流以實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，協(xié)助治理層和管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
　　
　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)條件的現(xiàn)狀
　　
　　目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理正處于起步階段，其基礎(chǔ)條件的狀況不容樂觀。
　　（一）環(huán)境條件的現(xiàn)狀分析
　　目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)在支持內(nèi)部審計(jì)工作方面的不足主要體現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個(gè)常規(guī)部門，受主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)；僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)（如表1）。但是，我國(guó)很多上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨(dú)大，上市公司股東特別是國(guó)有股東“缺位”情況普遍，對(duì)公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。審計(jì)委員會(huì)也并沒有要求全部成員為獨(dú)立董事，內(nèi)部審計(jì)即使受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性到底有多大，也很值得商榷。
　　（二）組織條件的現(xiàn)狀分析
　　2006年浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行了一次有關(guān)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查。抽取了浙江省內(nèi)171家企事業(yè)單位，數(shù)據(jù)均來源于2005年（如表1）。
　　調(diào)查結(jié)果顯示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位和獨(dú)立性差，調(diào)查中有43.08％的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)。這也是我國(guó)內(nèi)審工作最為突出的問題。此外，內(nèi)審工作目標(biāo)不能及時(shí)根據(jù)公司治理的方向進(jìn)行調(diào)整，使得內(nèi)審工作相對(duì)滯后不能適應(yīng)環(huán)境變化。雖然內(nèi)部審計(jì)開始發(fā)揮更多管理審計(jì)的功能，但是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面還相對(duì)薄弱。
　?。ㄈ┘寄軛l件現(xiàn)狀分析
　　浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這次調(diào)查中將審計(jì)方式分為事后審計(jì)；以事后審計(jì)為主，部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)（即部分前移到事中審計(jì)）；事后、事中、事前審計(jì)同時(shí)做（即同時(shí)做）三類。調(diào)查結(jié)果顯示出更多的企業(yè)是采用將部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)，股份制企業(yè)更強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)（如表2）。
　　可見，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式、方法還比較落后。在審計(jì)方式上，大多以事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)為主，事前和事中審計(jì)只占少部分。而風(fēng)險(xiǎn)管理過程的參與要求內(nèi)部審計(jì)能夠大力開展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評(píng)估、預(yù)測(cè)。這種動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式，能夠幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價(jià)值。從審計(jì)方法方面來看，職業(yè)規(guī)范體系的要求還很低。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)2003年頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中指出：“內(nèi)部審計(jì)人員可以采用審核、觀察、監(jiān)盤、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核的方法獲取審計(jì)證據(jù)”。這顯然是財(cái)務(wù)審計(jì)的產(chǎn)物，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。
　?。ㄋ模┤藛T素質(zhì)條件的現(xiàn)狀分析
　　2004年江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)向江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的100家會(huì)員單位發(fā)放問卷，以了解內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際狀況（如表3）。
　　從表3中，可以看出樣本企業(yè)審計(jì)人員在受教育程度方面、持有職業(yè)認(rèn)證的比例方面、每年平均培訓(xùn)時(shí)間方面都低于國(guó)際先進(jìn)水平。雖然在工作年限上，樣本企業(yè)平均為16.76年，高于Word Class的11.3年，但實(shí)際上，不少企業(yè)的內(nèi)審部門成為安置老弱病殘的場(chǎng)所，使其不能有效地開展工作。
　　江蘇省的這次調(diào)查結(jié)果在一定程度上反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的基本狀況。具體表現(xiàn)為：一是年齡老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。目前我國(guó)內(nèi)審人員大多來自財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍，專業(yè)知識(shí)比較單一，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才較少。二是職業(yè)道德欠佳。受各方面因素制約，內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，不能保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)作風(fēng)，學(xué)習(xí)態(tài)度消極，對(duì)國(guó)際相關(guān)理論發(fā)展、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)了解不多。三是內(nèi)部審計(jì)行為不規(guī)范，理念、技術(shù)陳舊。審計(jì)建議的可操作性不強(qiáng)，能夠掌握計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)等新興技術(shù)的內(nèi)審人員很少等等。
　　
　　
　　三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)條件
　　
　　隨著我國(guó)法律法規(guī)對(duì)上市公司和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)成為保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性、參與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)條件迫在眉睫。
　?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)
　　在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，總攬企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制；在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)事會(huì)。審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)實(shí)行雙重監(jiān)督，在監(jiān)督職能上分工配合：審計(jì)委員會(huì)履行決策過程中的監(jiān)督職能，監(jiān)事會(huì)發(fā)揮事后監(jiān)督作用；審計(jì)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息披露和審計(jì)方面的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)合法合規(guī)以及在執(zhí)行股東會(huì)和董事會(huì)決議等方面的監(jiān)督?！氨O(jiān)事會(huì)+審計(jì)委員會(huì)+內(nèi)部審計(jì)”，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的多層次的監(jiān)督系統(tǒng)，形成新的有特色的公司治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。這一方案的可行性在于：一方面引進(jìn)了比較有效的審計(jì)委員會(huì)制度；另一方面又符合現(xiàn)行的公司法律規(guī)范，實(shí)施難度小。
　?。ǘ?gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部審計(jì)組織
　　首先，要將風(fēng)險(xiǎn)管理列入內(nèi)部審計(jì)章程。內(nèi)部審計(jì)部門是在企業(yè)高層管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮作用的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、職責(zé)與權(quán)限應(yīng)以正式的書面文件（簡(jiǎn)稱章程）來規(guī)定，并要取得高層管理當(dāng)局的批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)將參與風(fēng)險(xiǎn)管理寫入內(nèi)部審計(jì)章程，有利于在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議。
　　其次，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員組合。為了能對(duì)企業(yè)所面臨的廣泛風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)局限于會(huì)計(jì)專業(yè)，應(yīng)吸收市場(chǎng)專家、計(jì)算機(jī)專家、管理顧問、工程師、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才加入審計(jì)隊(duì)伍。此外為增加內(nèi)部審計(jì)部門的活力，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的流動(dòng)性。很多大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門建立了人才流動(dòng)制度，內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)部門工作二到三年，然后流動(dòng)到經(jīng)營(yíng)部門或其他部門。實(shí)踐證明，使人員流動(dòng)要比固定在一個(gè)崗位上不動(dòng)的專業(yè)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)更有利。
　?。ㄈ└镄聜鹘y(tǒng)審計(jì)方式和方法
　　內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，必須改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式。在參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，內(nèi)部審計(jì)的工作重心從關(guān)注“過去的結(jié)果”轉(zhuǎn)向關(guān)注“未來的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域”，與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)方式也必然從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中和事前。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法與傳統(tǒng)審計(jì)相比有相同之處，也有特有的技術(shù)方法。比如預(yù)警分析法是通過捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)度，將風(fēng)險(xiǎn)度與預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)進(jìn)行比較，根據(jù)相應(yīng)區(qū)域值進(jìn)行報(bào)警。這些預(yù)警系統(tǒng)要通過各種復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型建立起來。此外還有PEST宏觀分析法、SWOT分析法、KSF分析法、核心競(jìng)爭(zhēng)力分析法等。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用和普及也使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成為審計(jì)人員分析和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
　?。ㄋ模┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)
　　內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理要求內(nèi)部審計(jì)人員向風(fēng)險(xiǎn)管理專家方向轉(zhuǎn)變。除了具備熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則，精通會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)，掌握財(cái)政、稅收、金融、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)該理解管理原則，能夠把握管理理論和實(shí)務(wù)的前沿動(dòng)態(tài)，具有辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)并駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力。此外，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有良好的分析判斷能力和溝通能力。在參與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員面臨的局面更加復(fù)雜，在整個(gè)審計(jì)過程中要努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，消除被審計(jì)人的抵觸，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)質(zhì)及潛在影響，探討改進(jìn)措施和可行性，從而為管理人員充當(dāng)改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的熱心顧問和助手。
　　
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