健全內(nèi)部控制 提升管理水平

　　【摘要】 當(dāng)前我國(guó)很多小企業(yè)失敗的原因很大程度上是由于缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不健全造成的。文章列舉了當(dāng)前小企業(yè)內(nèi)部控制的主要缺陷，分析了小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題產(chǎn)生的外部和內(nèi)部原因，提出為了健全小企業(yè)內(nèi)部控制、提升小企業(yè)的整體管理水平，必須加快建立針對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系等一些措施。
　　【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 內(nèi)部控制； 現(xiàn)狀； 原因； 措施
　　
　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)中小企業(yè)數(shù)量超過(guò)1億戶，占企業(yè)總數(shù)的99%，其中300人以下的小企業(yè)占95.8%。小企業(yè)占有相當(dāng)大的比重，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于十分重要的地位。但是，近日，民建中央發(fā)布的專題調(diào)研報(bào)告《后危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的調(diào)查與建議》顯示，中國(guó)中小企業(yè)目前平均壽命僅3.7年，與一些發(fā)達(dá)國(guó)家中小企業(yè)的平均壽命相比短很多。調(diào)查認(rèn)為小企業(yè)過(guò)分追求增長(zhǎng)的高速度、跨越性，給企業(yè)帶來(lái)資金鏈緊張、管理資源不足等問(wèn)題，使企業(yè)忽視潛在威脅，最終被帶入危險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)境地。筆者認(rèn)為出現(xiàn)上述問(wèn)題的主要原因是我國(guó)很多小企業(yè)缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不完善，沒(méi)有進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)控制而導(dǎo)致的。
　　
　　一、小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制環(huán)境欠佳
　　1.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)
　　主要表現(xiàn)在：第一，缺乏對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程的書面說(shuō)明和規(guī)定，從而導(dǎo)致某些職能缺失或權(quán)限不清；第二，因人設(shè)崗，任人唯親。由于大部分小企業(yè)屬于民營(yíng)企業(yè)，在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離的情況下，使得企業(yè)在設(shè)置崗位時(shí)，不是看能力、看實(shí)際需要，而是看親疏、看關(guān)系。
　　2.戰(zhàn)略目標(biāo)定位不準(zhǔn)確
　　很多小企業(yè)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的、明確的發(fā)展目標(biāo)，做一天和尚撞一天鐘。有些企業(yè)雖然有自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，但在制定發(fā)展目標(biāo)時(shí)不是建立在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，而是靠拍腦袋，導(dǎo)致企業(yè)主業(yè)不突出、盲目發(fā)展，經(jīng)營(yíng)失控，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。
　　3.社會(huì)責(zé)任不重視
　　不少企業(yè)將利潤(rùn)最大化或是股東財(cái)富最大化作為企業(yè)追求的唯一目標(biāo)，根本無(wú)視社會(huì)責(zé)任，從而導(dǎo)致安全、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境、員工權(quán)益等問(wèn)題頻出，有些企業(yè)最終因此走向衰敗甚至破產(chǎn)。
　　4.企業(yè)文化建設(shè)不注重
　　現(xiàn)實(shí)中，很多小企業(yè)之所以經(jīng)營(yíng)不成功，往往是在企業(yè)文化建設(shè)方面存在嚴(yán)重的問(wèn)題，企業(yè)沒(méi)有塑造核心價(jià)值觀，沒(méi)有打造以主業(yè)為核心的品牌，沒(méi)有以人為本，從而使得員工對(duì)企業(yè)喪失信心，沒(méi)有認(rèn)同感，沒(méi)有團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，最終導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
　?。ǘ┛刂苹顒?dòng)欠規(guī)范
　　1.不相容職務(wù)未完全分離
　　小企業(yè)往往出于降低成本及提高效率的原因，使得不相容職務(wù)未完全分離。比如有些企業(yè)只設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)崗位，所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由一人負(fù)責(zé)，從總賬、明細(xì)賬、日記賬到空白支票、印鑒保管、資金收付全部由一人完成；有些企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)還兼?zhèn)}庫(kù)保管；有些企業(yè)的采購(gòu)兼驗(yàn)收等。
　　2.重大事項(xiàng)不實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度
　　我國(guó)小企業(yè)不少是家族式企業(yè)，管理者就是企業(yè)老板，企業(yè)的大小事務(wù)完全由老板拍板，決策權(quán)高度集中，決策隨意、主觀性強(qiáng)。下面的管理人員即使有不同意見(jiàn)，也不敢向老板提出，這使得企業(yè)處于一種高風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)。對(duì)于一些重大事項(xiàng)一旦決策失誤，會(huì)給企業(yè)毀滅性的打擊。
　　3.會(huì)計(jì)控制不健全
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。不少小企業(yè)沒(méi)有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有些企業(yè)將會(huì)計(jì)定位為簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)反映，不重視會(huì)計(jì)控制，甚至為了逃稅要求會(huì)計(jì)作假，因此造成內(nèi)部會(huì)計(jì)工作失效，會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)資產(chǎn)流失，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受阻，從而影響整個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　4.重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制缺失
　　小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力普遍低下，大部分企業(yè)沒(méi)有建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，一旦出現(xiàn)緊急情況，往往不能在第一時(shí)間作出反應(yīng)，或者是作出錯(cuò)誤的決策，從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
　?。ㄈ┛刂剖侄吻废冗M(jìn)
　　1.不編預(yù)算或預(yù)算不健全
　　全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的管理模式，通過(guò)將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、信息流相整合可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高資金的使用效率。然而現(xiàn)實(shí)中很多中小企業(yè)不編預(yù)算或預(yù)算不健全，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束、資源浪費(fèi)，企業(yè)盲目發(fā)展。
　　2.合同管理環(huán)節(jié)薄弱
　　小企業(yè)在合同訂立和合同履行的管理普遍薄弱。在合同訂立前，對(duì)合同對(duì)方的主體資格、信用狀況缺乏全面、充分的了解；在合同談判過(guò)程中缺乏技術(shù)、法律和財(cái)務(wù)知識(shí)的支撐，在談判中常處于不利地位；合同訂立后缺乏對(duì)合同文本必要的審核，最終可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
　　3.信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位
　　通過(guò)信息系統(tǒng)強(qiáng)化內(nèi)部控制，有利于減少人為因素，提高控制的效率和效果。但當(dāng)前很多小企業(yè)不重視信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，或者是信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)未能根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的具體情況，沒(méi)有將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，信息系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中缺乏專人的維護(hù)，缺乏必要的安全措施，從而導(dǎo)致系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行或信息泄露，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。
　　
　　二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題原因分析
　　
　?。ㄒ唬┩獠吭?br/>　　1.缺乏針對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系
　　2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）。2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱《配套指引》），《基本規(guī)范》和《配套指引》都是適用于大中型企業(yè)的，雖然在《基本規(guī)范》的第二條規(guī)定，小企業(yè)和其他單位可以參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制，但事實(shí)上是小企業(yè)具有行業(yè)分散、業(yè)務(wù)單一、個(gè)體規(guī)模小、直接集權(quán)控制多于分權(quán)、機(jī)構(gòu)和人員較少等特點(diǎn)。這決定了小企業(yè)內(nèi)部控制不能像大中型企業(yè)那樣。在國(guó)外，COSO、SEC都關(guān)注到小企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性，而且對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了較為深入的研究。如COSO（1992）報(bào)告中，有針對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制與一般企業(yè)的異同點(diǎn)的比較論述。但是，《基本規(guī)范》的內(nèi)容基本上是針對(duì)大中型企業(yè)，對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性沒(méi)有作出必要交待。小企業(yè)在參照時(shí)可操作性不強(qiáng)。
　　2.缺乏針對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督
　　我國(guó)《基本規(guī)范》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)大中型企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，而且專門制定了《內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作。但對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制基本放任，小企業(yè)自生自滅，小企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督可以說(shuō)是處于真空狀態(tài)。
　　3.缺乏針對(duì)小企業(yè)管理者內(nèi)部控制的教育培訓(xùn)
　　目前，會(huì)計(jì)行業(yè)的后續(xù)教育每年進(jìn)行，但針對(duì)小企業(yè)管理者的教育培訓(xùn)卻很少。在經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境日趨競(jìng)爭(zhēng)與復(fù)雜的情況下，需要有更高素質(zhì)的小企業(yè)管理人才。
　?。ǘ﹥?nèi)部原因
　　1.小企業(yè)內(nèi)部職工素質(zhì)不高
　　相對(duì)來(lái)說(shuō)，小企業(yè)內(nèi)部職工的人員素質(zhì)不高，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，社會(huì)責(zé)任感及內(nèi)控意識(shí)薄弱，如果企業(yè)業(yè)主不重視或關(guān)心職工，則員工就不會(huì)有主人翁意識(shí)或認(rèn)同企業(yè)文化，一旦企業(yè)的內(nèi)控有不完善的地方或出現(xiàn)漏洞，員工從道德層面自我約束能力差，這就有可能給企業(yè)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.沒(méi)有建立書面的內(nèi)部控制制度
　　可以說(shuō)很多小企業(yè)也是有內(nèi)控的，但卻沒(méi)有形成書面的文件，只是體現(xiàn)為一些口頭的規(guī)定，沒(méi)有建立一套全面完善的書面的內(nèi)控制度，企業(yè)缺乏清晰的崗位說(shuō)明和工作流程圖，這就使得企業(yè)員工在業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)沒(méi)有明確的依據(jù)。
　　通常在小企業(yè)有這樣一種情況，企業(yè)職工在某個(gè)崗位工作久了后他對(duì)這項(xiàng)工作就會(huì)變得非常熟練，經(jīng)驗(yàn)豐富，而一旦這個(gè)員工調(diào)離這個(gè)崗位或辭職，后面接替的新人則需要花很長(zhǎng)時(shí)間來(lái)熟悉情況，重新摸索工作方法。這不僅會(huì)使工作效率大打折扣，而且會(huì)由于新員工對(duì)工作環(huán)境及要求的不熟悉給企業(yè)造成損失。
　　
　　
　　三、提高小企業(yè)內(nèi)部控制水平的對(duì)策
　　
　?。ㄒ唬┘涌旖⑨槍?duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系
　　當(dāng)前我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，一個(gè)企業(yè)“得控則強(qiáng)，失控則弱”。我國(guó)目前的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系主要是適合大中型企業(yè)的，但對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的內(nèi)部控制有其特殊之處，相關(guān)部門應(yīng)重視小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，要根據(jù)小企業(yè)自身特點(diǎn)建立小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，促進(jìn)小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高小企業(yè)內(nèi)部控制的效果。
　?。ǘ┘涌旖⑨槍?duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督
　　從我國(guó)小企業(yè)目前的狀況看，內(nèi)部控制純粹依靠企業(yè)自身規(guī)范是不現(xiàn)實(shí)的，內(nèi)外結(jié)合的約束機(jī)制更加有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。財(cái)政、小企業(yè)主管等部門要加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，督促小企業(yè)建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí)小企業(yè)也可以尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助，委托完善內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督。
　　（三）重視針對(duì)小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制教育培訓(xùn)
　　當(dāng)前，很多小企業(yè)的管理者不是不重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，其實(shí)他們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要作用，只是對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏理論知識(shí)支撐，無(wú)法科學(xué)合理地建設(shè)一套自己企業(yè)適用的內(nèi)部控制制度，借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)不是“太大”就是“太小”。作為小企業(yè)主管部門，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，要充分調(diào)動(dòng)小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制學(xué)習(xí)的積極性，加大對(duì)小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制教育培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)投入，根據(jù)不同企業(yè)的類型、規(guī)模，采用論壇、講座等多種方式，組織小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，切實(shí)幫助企業(yè)制定、完善內(nèi)部控制制度。
　?。ㄋ模┲匾暺髽I(yè)內(nèi)部員工的后續(xù)教育培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)水平
　　小企業(yè)的員工素質(zhì)整體相對(duì)較低，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，并且在培訓(xùn)中要將企業(yè)的內(nèi)部控制制度貫穿進(jìn)去。通過(guò)教育培訓(xùn)使員工逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，認(rèn)識(shí)到自己工作的重要性，形成良好的工作習(xí)慣，認(rèn)同企業(yè)積極向上的企業(yè)文化并能真正融入其中。隨著小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以后，要更新用人觀念，形成企業(yè)的人力資源政策，合理配置人力資源，任人唯賢，全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　?。ㄎ澹┙⒁惶淄暾臅鎯?nèi)部控制制度
　　小企業(yè)必須改變“人治”方式，建立一套完整的書面內(nèi)部控制制度，逐步完善內(nèi)部控制。一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)由三部分組成：文字描述的制度文件；工作流程圖或流程的文字描述；相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。書面的內(nèi)部控制制度可以讓企業(yè)每個(gè)員工非常清楚地知道各種業(yè)務(wù)的程序，一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的部門、人員和規(guī)章制度，關(guān)鍵控制點(diǎn)，這有助于企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行。
　　總之，如果整個(gè)社會(huì)都來(lái)關(guān)注小企業(yè)的內(nèi)部控制，同時(shí)小企業(yè)自身注重和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和健全，小企業(yè)的管理水平一定會(huì)提高，小企業(yè)一定會(huì)持續(xù)、健康發(fā)展，并一定會(huì)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。
　　
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