煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究

　　【摘 要】 煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，反映大型煤企內(nèi)部控制的建設(shè)情況，明確內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取相應(yīng)的控制措施加以改善，達(dá)到內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。文章在參考了諸多評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則，結(jié)合煤炭行業(yè)固有的特點(diǎn)，建立了一套比較完善的煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，運(yùn)用AHP法對(duì)某煤炭集團(tuán)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行實(shí)證分析，確定該公司面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)。
　　【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)； 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； 指標(biāo)體系
　　
　　一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立
　　
　　煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：
　　一是科學(xué)性和系統(tǒng)性相結(jié)合的原則。任何指標(biāo)體系都應(yīng)該建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，科學(xué)性和系統(tǒng)性是制定指標(biāo)體系的基本原則。二是全面性和代表性相結(jié)合的原則。指標(biāo)體系應(yīng)具有一定的全面性，能全面反映煤炭企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，但也要采用有代表性的指標(biāo)，避免主次不分。三是可操作性與可延續(xù)性相結(jié)合的原則。選取的指標(biāo)不僅要具有可操作性，而且具有在時(shí)間和內(nèi)容上的延續(xù)性。四是定性和定量相結(jié)合的原則。該指標(biāo)體系不能全是定性指標(biāo)或定量指標(biāo)，這樣都不能夠客觀評(píng)價(jià)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制水平，而應(yīng)該兩者相結(jié)合起來(lái)。
　　筆者基于評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則和方法，結(jié)合煤炭企業(yè)自身的特點(diǎn)，借鑒《2010年煤炭行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》、2008年9月21日中國(guó)煤炭學(xué)會(huì)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)委員會(huì)在山東威海舉辦的第九屆中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)管理論壇（論壇的主題是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與控制”）、煤炭行業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀及影響因素，提出了煤炭行業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。如表1所示。
　　
　　二、基于AHP法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的評(píng)估方法
　　
　　本文對(duì)于定性指標(biāo)，采用調(diào)查問(wèn)卷形式調(diào)查實(shí)證分析的對(duì)象，根據(jù)其相應(yīng)高管對(duì)此問(wèn)卷的回答來(lái)確定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。對(duì)于定量指標(biāo)，本論文采用沃爾評(píng)分法，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)計(jì)算及綜合評(píng)估來(lái)衡量煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算公式如下：
　　內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素三級(jí)指標(biāo)加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)值=∑（風(fēng)險(xiǎn)子因素各項(xiàng)分?jǐn)?shù)×各對(duì)應(yīng)子因素權(quán)重） 公式1
　　內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素二級(jí)指標(biāo)加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)值=∑（風(fēng)險(xiǎn)母因素各項(xiàng)分?jǐn)?shù)×各對(duì)應(yīng)的母因素權(quán)重）公式2
　　煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素綜合風(fēng)險(xiǎn)值=∑（風(fēng)險(xiǎn)類別各項(xiàng)分?jǐn)?shù)×各對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)類別權(quán)重）公式3
　　用AHP法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化的具體步驟如下：
　?。ㄒ唬?gòu)建兩兩比較判斷矩陣
　　從層次結(jié)構(gòu)模型（遞階層次結(jié)構(gòu)圖）的第2層開始，對(duì)于從屬于（或影響）上一層每個(gè)因素的同一層諸因素，用成對(duì)比較法和1—9比較尺度構(gòu)造成對(duì)比矩陣，直到最下層。
　　其中，元素滿足：
　　bij>0（i，j=1，2，…，n）；bii=1（i=1，2，…n）；bji=1/bij（i≠j；i，j=1，2，…，n）
　?。ǘ┽槍?duì)某一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各備選元素的權(quán)重
　　目前，關(guān)于判斷矩陣權(quán)重計(jì)算的方法有兩種，即和積法和方根法。采用這兩種方法計(jì)算最大特征值和特征向量，從而求出相應(yīng)層次的排序權(quán)重。
　?。ㄈ┻M(jìn)行一致性檢驗(yàn)
　　通過(guò)判斷矩陣可以計(jì)算針對(duì)某一準(zhǔn)則層各元素的相對(duì)權(quán)重；然后進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。雖然在構(gòu)造判斷矩陣A時(shí)并不要求判斷具有一致性，但判斷偏離一致性過(guò)大也是不允許的，因此進(jìn)行一致性檢驗(yàn)是很有必要的。
　　
　　三、實(shí)證分析
　　
　　以某煤炭集團(tuán)為例，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，文中對(duì)該公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的定性指標(biāo)結(jié)果采用專家打分法獲得，即向?qū)＜野l(fā)放調(diào)查問(wèn)卷表，匯總專家打分的結(jié)果所獲得。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中各指標(biāo)權(quán)重通過(guò)AHP方法計(jì)算得出；然后通過(guò)沃爾評(píng)分法計(jì)算相應(yīng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分。根據(jù)表1指標(biāo)體系，該公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合測(cè)算如表2所示。
　　經(jīng)過(guò)定性和定量綜合分析后，該公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)程度值是1.69，屬于低度風(fēng)險(xiǎn)，其中外部風(fēng)險(xiǎn)占綜合風(fēng)險(xiǎn)值的15%，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)為85%，說(shuō)明隨著煤炭行業(yè)的逐步市場(chǎng)化，該公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)增大，值得企業(yè)關(guān)注。其中這九個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)占外部風(fēng)險(xiǎn)值（1.97）的47%，行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)占外部風(fēng)險(xiǎn)的32%，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)為17%，自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)為4%，人力資源風(fēng)險(xiǎn)占內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)值（1.66）的10%、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)為57%、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為3%、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)為18%、營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)為12%。圖1反映了二級(jí)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)因素占相應(yīng)一級(jí)指標(biāo)因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)比例。
　　通過(guò)上述內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，筆者分析到該公司存在如下需要控制的風(fēng)險(xiǎn)：
　　一是該公司宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)占外部風(fēng)險(xiǎn)值（1.97）的47%。目前全球經(jīng)濟(jì)格局仍處于重構(gòu)階段，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在許多的不確定因素，公司應(yīng)該把它作為一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)加以管理。二是該公司的行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)得比較突出，此風(fēng)險(xiǎn)占其相應(yīng)一級(jí)指標(biāo)綜合風(fēng)險(xiǎn)值的比例為32%，其中資源整合風(fēng)險(xiǎn)71.5%，資源稅改革風(fēng)險(xiǎn)19%，環(huán)境保護(hù)政策風(fēng)險(xiǎn)6.3%，煤炭出口政策3.2%。因此，該集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)，找到問(wèn)題的癥結(jié)，從而采取強(qiáng)有力的措施。三是該公司安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)中人員的安全意識(shí)權(quán)重高達(dá)61.4%，這充分體現(xiàn)了人的安全意識(shí)在安全生產(chǎn)中的作用；安全信息化水平權(quán)重26.8%，這意味著在人員安全意識(shí)加強(qiáng)的前提下，該集團(tuán)必須提高自身的安全信息化水平。四是在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中，該公司研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)占其相應(yīng)的一級(jí)指標(biāo)綜合風(fēng)險(xiǎn)值的比例為18%，其中研發(fā)經(jīng)費(fèi)的合理規(guī)劃對(duì)此數(shù)值的影響程度為7.8%，研發(fā)人員專業(yè)勝任力為47.5%，研發(fā)設(shè)備匹配度為12.6%，研發(fā)信息的及時(shí)性為32.1%。五是該公司市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)占綜合風(fēng)險(xiǎn)值的比例為17%，其中海外煤炭生產(chǎn)商加入對(duì)此數(shù)值的影響程度為2.8%，煤炭運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)為9.8%，煤炭資源風(fēng)險(xiǎn)為63.6%，下游行業(yè)需煤波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)為23.8%。六是在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中，雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（公司2010年的年報(bào)還沒(méi)有披露，所以以上數(shù)據(jù)都來(lái)源于2009年的年報(bào)）比重較?。?%），但其中也有值得該公司關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，盈利能力為對(duì)此數(shù)值的影響程度竟達(dá)到78.2%，經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況為5.2%，收益分配風(fēng)險(xiǎn)為1.1%，債務(wù)償還能力為11.2%，籌資風(fēng)險(xiǎn)為4.3%，該公司應(yīng)該高度重視其盈利能力，把握住公司的資本運(yùn)作，不斷提高主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、資本保值增值率，從而更加完善公司的財(cái)務(wù)控制。
　　此外，該公司的人力資源管理因素中人才聘、解機(jī)制因素對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)因素的影響程度為38.6%；其次是激勵(lì)與約束機(jī)制為33.8%，該公司應(yīng)及時(shí)關(guān)注這兩大因素。
　　
　　結(jié) 語(yǔ)
　　
　　煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先需要根據(jù)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系；然后采用AHP方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)學(xué)模型；最后運(yùn)用該模型對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行分析。煤炭企業(yè)可依據(jù)此分析判斷其自身面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)相應(yīng)的重大風(fēng)險(xiǎn)建立有效的控制活動(dòng)。
　　
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