如何做好大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

　　【摘 要】 文章從大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀出發(fā)，分析了稅務(wù)風(fēng)險管理的難點，闡述了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理模式的選擇，提出了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實施要點，以及實施過程中需要注意的事項。
　　【關(guān)鍵詞】 大企業(yè)； 稅務(wù)； 風(fēng)險管理
　　
　　隨著企業(yè)經(jīng)營行為和模式的不斷細化，稅法體系和稅收制度的不斷完善，大企業(yè)納稅管理難度加大與稅務(wù)監(jiān)管日趨嚴格之間的矛盾日益突出，稅務(wù)風(fēng)險已成為企業(yè)重要風(fēng)險源，大企業(yè)必須選擇以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式，以適應(yīng)發(fā)展需要。
　　
　　一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理背景及作用
　　從我國夏代“夏后氏五十而貢”①、“虞夏時，貢賦備矣”②稅收原則和稅收理念的出現(xiàn)，到如今以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅務(wù)管理思想的提出，稅企之間圍繞稅收展開的博弈從未間斷過。為促進我國大企業(yè)稅務(wù)管理與服務(wù)工作水平的提高，加快稅務(wù)體制改革，2009年5月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（下稱《指引》），確定45戶中央企業(yè)作為首批定點聯(lián)系企業(yè)，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理大幕正式拉開。2010年5月河南省地稅局確定6家省屬企業(yè)開展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險制度建設(shè)試點工作，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作在我國逐步推廣。
　　無論從國家稅務(wù)管理當局角度出發(fā)，還是站在企業(yè)的角度，實施大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的初衷都是為了完善內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)稅企之間業(yè)務(wù)無縫隙對接，提高企業(yè)納稅遵從度，以風(fēng)險為導(dǎo)向提高稅務(wù)管理效率，降低企業(yè)納稅成本。
　　
　　二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的難點
　?。ㄒ唬]有成熟經(jīng)驗可以借鑒
　　目前，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理在我國處于起步階段，僅有一部《指引》可供參考。同時，《指引》沒有配套細則，且一些內(nèi)容存在難以量化執(zhí)行的問題，比如稅務(wù)風(fēng)險量化評估，經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭以及行業(yè)慣例可能造成稅務(wù)風(fēng)險的識別等等。
　?。ǘ┐笃髽I(yè)管理模式與稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理要求不對稱
　　從《指引》內(nèi)容分析，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)容主要站在稅務(wù)機關(guān)的角度，企業(yè)則缺乏較為明確的方向或角度。一般情況下，稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理模式比較固定，風(fēng)險導(dǎo)向明確，而企業(yè)經(jīng)營管理相對復(fù)雜，不同環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險點各異，風(fēng)險管理模式會隨著組織結(jié)構(gòu)的變化發(fā)生改變，二者之間對風(fēng)險管理的要求不對稱。
　　（三）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險難以統(tǒng)一控制
　　按照公司法人治理要求，大企業(yè)下的法人應(yīng)保持相對獨立，獨立核算，自負盈虧，不同法人之間的稅費管理模式不盡相同，難以對下屬獨立法人稅務(wù)風(fēng)險實施統(tǒng)一控制。同時，大企業(yè)一般跨行業(yè)，跨區(qū)域，跨所有制，甚至跨國經(jīng)營，行業(yè)跨度和差異比較大，業(yè)務(wù)流程千差萬別，稅務(wù)風(fēng)險控制點各不相同，難以統(tǒng)一口徑制定標準，一定程度上加大了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的難度。
　?。ㄋ模┒悇?wù)風(fēng)險測評標準缺失
　　稅務(wù)風(fēng)險測評標準作為制度建設(shè)質(zhì)量的衡量標尺，對制度建設(shè)具有指引作用，標準不明確，無法查找風(fēng)險制度的差距。目前，稅務(wù)部門沒有出臺規(guī)范的標準，企業(yè)無所適從，缺乏方向，一定程度上加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的難度。
　?。ㄎ澹﹫?zhí)法不規(guī)范及稅收政策變化快
　　我國稅法體系中賦予稅務(wù)機關(guān)過多的自由裁量權(quán)，“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)”，對同一性質(zhì)的涉稅訴求可能因不同地域或者執(zhí)法人員，納稅人即使執(zhí)行統(tǒng)一標準，也可能出現(xiàn)不同的結(jié)果。同時，我國正處于經(jīng)濟變革時期，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，新的稅收法律法規(guī)不斷出臺，稅收政策難以持續(xù)有效，可能因為政策傳遞時間等問題，造成納稅人行為由合法變?yōu)椴缓戏?，產(chǎn)生時效性風(fēng)險。
　　
　　三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理模式的選擇
　　管理當局開展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的起點和難點是確定適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動需要的稅務(wù)風(fēng)險管理模式。通常情況下，稅務(wù)風(fēng)險管理模式的選擇，需要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、組織管理架構(gòu)、人員素質(zhì)以及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素進行綜合分析，同時還應(yīng)考慮稅務(wù)風(fēng)險管理的成本效益。綜合以上因素，一般情況下大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理有三種模式可供選擇：一是事業(yè)部管理模式；二是直線型管理模式；三是交叉型管理模式。
　?。ㄒ唬┦聵I(yè)部管理模式
　　事業(yè)部管理模式適用于事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)下的復(fù)合型企業(yè)集團。選取這種風(fēng)險管理模式可以建立“集團——事業(yè)部——基層單位”三級管理體系。該體系下各層級分工明確，業(yè)務(wù)專一，集團總部通常為戰(zhàn)略管理中心，事業(yè)部或業(yè)務(wù)中心為專業(yè)管理機構(gòu)，事業(yè)部下屬的各基層單位為生產(chǎn)經(jīng)營中心和風(fēng)險控制中心。
　　這種模式的優(yōu)點是可以充分發(fā)揮事業(yè)部組織機構(gòu)分工明確、業(yè)務(wù)專一等特點，將稅務(wù)風(fēng)險管理融合到企業(yè)管理活動過程。同時，按專業(yè)分工可以化整為零，規(guī)避無法將各業(yè)務(wù)板塊稅務(wù)風(fēng)險控制點統(tǒng)一到同一制度中的弊端。其缺點是無法避免集團與事業(yè)部之間部分管理職能交叉的缺陷，造成重復(fù)管理，容易導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營中心和風(fēng)險控制中心疲于應(yīng)付上級管理部門檢查，無暇將精力集中在風(fēng)險控制活動上。
　?。ǘ┲本€型管理模式
　　直線型管理模式適用于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、工藝流程明確、上下游產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)集團。比如石化企業(yè)，從原油開采到提煉加工，再到成品油氣銷售，產(chǎn)業(yè)較為單一，但環(huán)環(huán)相扣，稅務(wù)風(fēng)險控制點在工藝流程中相對固定。
　　這種模式的優(yōu)點是可以將稅務(wù)風(fēng)險管理職能和控制職能統(tǒng)一到同一制度中，同其他管理活動一樣可以做到上令下行，保證制度的統(tǒng)一、規(guī)范，避免交叉管理情況的發(fā)生。其缺點是缺乏靈活性，同直線型管理組織結(jié)構(gòu)一樣，一旦管理層級過多，容易造成管理效率低下，管理監(jiān)督職能不到位。
　　（三）交叉型管理模式
　　交叉型管理模式適用介于事業(yè)部和直線型管理模式之間的模擬分權(quán)制企業(yè)集團。一般情況下，這類企業(yè)既設(shè)有事業(yè)部控制中心，又有流程業(yè)務(wù)管理中心，部分職能部門業(yè)務(wù)相互配合，職責(zé)相互交叉。
　　這種模式的優(yōu)點是管理可以面面俱到，避免組織結(jié)構(gòu)管理下的稅務(wù)風(fēng)險管理控制點遺漏問題。其缺點是工作量大，管理成本高。
　　
　　四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實施要點
　　在確定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理模式之后，需要落實大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具體問題。根本出路在于按照《指引》要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制體系制定符合企業(yè)實際情況的風(fēng)險控制規(guī)范，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一部分，在日常稅務(wù)工作中遵照執(zhí)行，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。本文以某事業(yè)部制企業(yè)集團為例，著重從以下方面開展工作：
　?。ㄒ唬﹥?yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，確定管理模式
　　現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式多樣，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處階段確定不同的組織結(jié)構(gòu)。該集團在“十一五”快速發(fā)展期間，下屬400多個會計核算單位，為了克服管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜、運行效率低等管理瓶頸，對原管理模式進行了重塑，將直線型組織結(jié)構(gòu)改為事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)。據(jù)此，圍繞重塑后的組織結(jié)構(gòu)特點，制定了“集團——事業(yè)部——基層單位”分工明確的三級稅務(wù)風(fēng)險管理體系，為確保稅務(wù)風(fēng)險管理高效運行掃平了障礙。
　?。ǘ├砬宀煌芾韺蛹壍亩悇?wù)風(fēng)險控制點
　　稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于找準企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點，實施“定位管理”。對企業(yè)而言，不同層級、不同單位風(fēng)險點不盡相同，應(yīng)順應(yīng)組織結(jié)構(gòu)特點，對風(fēng)險點實施“分割管理”，不同層級管理不同的風(fēng)險點。該集團三級稅務(wù)風(fēng)險管理制度體系劃分的根本，在于不同層級的風(fēng)險控制點各不相同。集團作為最高層級，工作重點是行使管理、監(jiān)督和評估職能，風(fēng)險控制點為所有單位風(fēng)險點的綜合概括；事業(yè)部作為二級管理機構(gòu)，主要職能是對事業(yè)部業(yè)務(wù)進行集中管理，風(fēng)險點圍繞事業(yè)部整體業(yè)務(wù)流程進行控制；基層單位作為具體業(yè)務(wù)的實施者，風(fēng)險點與具體業(yè)務(wù)相伴相生，風(fēng)險點圍繞業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)計。
　?。ㄈ┘訌姸悇?wù)風(fēng)險管理考核激勵
　　
　　稅務(wù)風(fēng)險管理離不開激勵措施，考核激勵作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，一方面有助于管理者明確稅務(wù)風(fēng)險管理方向，另一方面確保稅務(wù)風(fēng)險管理持續(xù)開展。該集團在稅務(wù)風(fēng)險管理考核方面，將具體指標與目標成本和利潤掛鉤，激勵各級單位做好稅務(wù)風(fēng)險管理工作。
　?。ㄋ模﹥?yōu)化稅務(wù)風(fēng)險評估內(nèi)容
　　稅務(wù)風(fēng)險評估的目的在于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)，做到準確定位，及時糾正，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險遵從度。該集團在制定稅務(wù)風(fēng)險評估內(nèi)容上，圍繞三級稅務(wù)風(fēng)險管理體系特點，分別設(shè)計不同層級的評估內(nèi)容，充分考慮到控制環(huán)節(jié)中的政策風(fēng)險、管理風(fēng)險、執(zhí)行風(fēng)險和外部風(fēng)險。
　　（五）充分發(fā)揮中介組織的作用
　　中介組織是稅務(wù)風(fēng)險管理過程中不可缺少的力量，引進涉稅事項稅務(wù)代理機制，利用中介機構(gòu)的專業(yè)特長，不僅可以解決企業(yè)在特殊涉稅領(lǐng)域經(jīng)驗缺乏等問題，還可以作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部監(jiān)控人，代替企業(yè)內(nèi)部審計部門的一部分職責(zé)，更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險并提供解決方案，減少涉稅風(fēng)險的發(fā)生。
　?。┨岣咂髽I(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
　　稅務(wù)風(fēng)險的識別關(guān)鍵在于企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務(wù)、企管、銷售、采購等職能部門人員加強稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，更新和掌握稅務(wù)知識，提高稅法運用水平，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。
　?。ㄆ撸├糜嬎銠C系統(tǒng)平臺，提高稅務(wù)風(fēng)險智能識別水平
　　稅務(wù)風(fēng)險識別的關(guān)鍵在于預(yù)警，做好事前控制。為此，首先應(yīng)建立預(yù)警提示系統(tǒng)，當風(fēng)險點貼近臨界值時發(fā)出警告，提示管理者及時發(fā)現(xiàn)問題，將風(fēng)險化解在萌芽階段。而預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)置，臨界值的確定是一項工作量浩大的工程，難以完全由人工來完成，需要借助計算機系統(tǒng)平臺，確保風(fēng)險識別的精度，提高稅務(wù)風(fēng)險智能識別水平。在當今信息化時代，信息技術(shù)作為提高效率的首選，稅務(wù)風(fēng)險管理必須與計算機系統(tǒng)集成，實現(xiàn)高效管理。
　　五、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理需要注意的其他事項
　?。ㄒ唬└骷夘I(lǐng)導(dǎo)要高度重視
　　實施稅務(wù)風(fēng)險管理是一項涉及面廣工作量大的工作，此項工作的推行必須得到經(jīng)理層特別是單位一把手的大力支持，由總會計師全面負責(zé)，財務(wù)部門具體實施，其他領(lǐng)導(dǎo)和部門共同參與。
　　（二）稅務(wù)風(fēng)險管理制度要與企業(yè)內(nèi)部控制制度相結(jié)合
　　稅務(wù)風(fēng)險管理制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，要與其他制度相互支撐相互印證，共同組成企業(yè)內(nèi)部cd41f3adb30dfb27c5e5b2cd35bf7bc48dc8b33781bcde9190a3ed2ae9665307控制體系。
　?。ㄈ╋L(fēng)險評價要及時
　　風(fēng)險評價是對風(fēng)險管理效果的衡量，及時評價一方面為了發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，另一方面可以及時避免因政策應(yīng)用產(chǎn)生差異。
　?。ㄋ模┛己霜剳鸵轿?br/>　　稅務(wù)風(fēng)險管理作為全新的管理理念，執(zhí)行難在所難免，只有嚴格獎懲，調(diào)動管理者的積極性，才能將稅務(wù)風(fēng)險管理持續(xù)貫徹下去。
　?。ㄎ澹┤瞬抨犖榻ㄔO(shè)要跟上
　　稅務(wù)風(fēng)險管理作為以風(fēng)險為導(dǎo)向的管理活動，要求稅務(wù)崗位人員要具備敏銳的風(fēng)險識別能力，人才隊伍建設(shè)是風(fēng)險控制效果的保證。
　　（六）稅務(wù)風(fēng)險管理要與生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)相結(jié)合
　　稅務(wù)風(fēng)險貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，只有將風(fēng)險管理與生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)有機結(jié)合才能做到全面了解和掌握風(fēng)險點，從而實現(xiàn)事前有籌劃，事中有控制，事后有反饋，減少企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險。
　　
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