基于低碳經(jīng)濟(jì)的稅收制度研究

　　【摘 要】 以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的低碳經(jīng)濟(jì)，是人類(lèi)社會(huì)繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明之后的又一次重大進(jìn)步。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了一定的約束及激勵(lì)作用，但也存在補(bǔ)充完善的空間。文章就增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和資源稅這幾個(gè)相對(duì)重要且與低碳經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的稅種進(jìn)行了分析，并提出相關(guān)完善建議。
　　【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟(jì)； 稅收制度； 環(huán)境稅
　　
　　一、低碳經(jīng)濟(jì)的概念及意義
　?。ㄒ唬┑吞冀?jīng)濟(jì)的概念及內(nèi)涵
　　低碳經(jīng)濟(jì)（Low-carbon Economy）一詞，最早見(jiàn)諸于政府文件是在2003年的英國(guó)能源白皮書(shū)《我們能源的未來(lái)：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》。關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)的概念及內(nèi)涵，學(xué)者們給出了各自不同的見(jiàn)解。付允等（2008）認(rèn)為，低碳經(jīng)濟(jì)的核心是能源技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，在不影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的前提下，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，盡可能最大限度地減少溫室氣體排放，從而減緩全球氣候變化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的清潔發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。牛文元（2009）指出，低碳經(jīng)濟(jì)是綠色生態(tài)經(jīng)濟(jì)，是低碳產(chǎn)業(yè)、低碳技術(shù)、低碳生活和低碳發(fā)展等經(jīng)濟(jì)形態(tài)的總稱(chēng)。以上觀(guān)點(diǎn)各自有所側(cè)重，從不同的視角解讀了低碳經(jīng)濟(jì)。
　　總結(jié)前人關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)的研究實(shí)踐，并結(jié)合本文研究的實(shí)際需要，在此筆者將低碳經(jīng)濟(jì)定義為“以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)思想，通過(guò)技術(shù)和制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及新能源開(kāi)發(fā)等多種手段，盡可能減少石油、煤炭等高碳能源消耗及溫室氣體排放，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)”。其實(shí)質(zhì)是提高能源利用效率、創(chuàng)建清潔能源結(jié)構(gòu)、追求綠色GDP等問(wèn)題，其核心是能源高效利用和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和制度創(chuàng)新以及人類(lèi)生存發(fā)展觀(guān)念的根本性轉(zhuǎn)變。
　?。ǘ┌l(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必要性及意義
　　隨著世界人口數(shù)量的不斷增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各國(guó)能源消耗逐年增加，溫室氣體排放日益嚴(yán)重。當(dāng)前，氣候變暖已成為國(guó)際社會(huì)合作與博弈的焦點(diǎn)，也是威脅世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的共同問(wèn)題。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，在應(yīng)對(duì)全球氣候變化問(wèn)題上起著舉足輕重的作用。近年來(lái)，我國(guó)二氧化碳排放總量快速增長(zhǎng)，據(jù)預(yù)測(cè)，2020年可能超過(guò)美國(guó)成為世界上第一大二氧化碳排放國(guó)。因此，中國(guó)走低碳經(jīng)濟(jì)之路，既是中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需要，也符合全球環(huán)境合作的要求。其在應(yīng)對(duì)氣候變化、保障國(guó)家能源安全、解決環(huán)境污染等方面有著十分重要的意義。
　　
　　二、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的約束及激勵(lì)現(xiàn)狀
　　一個(gè)國(guó)家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章的總和。它對(duì)發(fā)揮稅收作用、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控等有著重要作用。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中的一系列稅收優(yōu)惠政策及措施，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了一定的約束及激勵(lì)作用，下面就幾個(gè)相對(duì)重要且與低碳經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的稅種進(jìn)行分析。
　　（一）增值稅方面
　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，與低碳經(jīng)濟(jì)有關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠主要集中在資源綜合利用、再生資源、節(jié)能減排等方面。
　　財(cái)稅［2008］156號(hào)《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和財(cái)稅［2008］167號(hào)《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》中規(guī)定了鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排和促進(jìn)環(huán)保等優(yōu)惠政策。如對(duì)再生水和污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對(duì)銷(xiāo)售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力等自然貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策；對(duì)銷(xiāo)售以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自然貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策?？梢钥闯?，這些政策措施對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用還相對(duì)有限，有待進(jìn)一步完善。
　?。ǘ┫M(fèi)稅方面
　　消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終環(huán)節(jié)，也是人類(lèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終目的。消費(fèi)低碳化不是要減少消費(fèi)，而是要形成綠色消費(fèi)、適度消費(fèi)、文明消費(fèi)的理念，崇尚合理、節(jié)約消費(fèi)，反對(duì)奢侈、過(guò)度消費(fèi)。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象多為需求彈性較大的非必需品，包括五大類(lèi)14個(gè)稅目，其中與低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的有成品油、摩托車(chē)、小汽車(chē)等稅目。對(duì)消費(fèi)者來(lái)講，這些商品的消費(fèi)具有較大的彈性，為了避免較重的稅收負(fù)擔(dān)，人們可能會(huì)改變?cè)瓉?lái)的想法，不再購(gòu)買(mǎi)這些商品，從而有利于糾正某些對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不利影響的不良消費(fèi)習(xí)慣，起到限制消費(fèi)規(guī)模、引導(dǎo)消費(fèi)方向的作用。從發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)講，還需要更加突出消費(fèi)稅的環(huán)保功能。
　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅方面
　　企業(yè)所得稅只對(duì)利潤(rùn)征稅，采用比例稅率。雖然這在一定程度上削弱了所得稅的調(diào)控功能，但在稅制設(shè)計(jì)中，通過(guò)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的實(shí)施，充分發(fā)揮了政府在納稅人投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境整治等方面的調(diào)控作用。
　　2008年開(kāi)始實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》突出了節(jié)能減排的政策導(dǎo)向。比如對(duì)于符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所得的納稅年度起，第1至3年免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入減按90%計(jì)入收入總額；對(duì)于企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。上述優(yōu)惠政策對(duì)資源高效利用、搞好環(huán)境保護(hù)都有較大的激勵(lì)作用。
　?。ㄋ模﹤€(gè)人所得稅方面
　　個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。從微觀(guān)上講，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響，在一定程度上可以引導(dǎo)人們的消費(fèi)內(nèi)容和方向。而發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)也正是要從細(xì)節(jié)入手，從個(gè)人抓起。
　　個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，取得某項(xiàng)所得所需的費(fèi)用也不同，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別核算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。那么，納稅人為了獲得最大稅后所得額，就會(huì)努力將成本費(fèi)用控制在稅法規(guī)定的減除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，可在一定程度上減少能源消耗、提高資源利用效率。為了鼓勵(lì)個(gè)人積極、主動(dòng)地參與低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)，還有必要進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅法中相關(guān)方面的減免政策。
　?。ㄎ澹┵Y源稅方面
　　資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。其主要目的是調(diào)節(jié)開(kāi)發(fā)者間的級(jí)差收益，使他們能在大體平等的條件下競(jìng)爭(zhēng)，以促使其合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約使用資源。
　　我國(guó)現(xiàn)行資源稅稅目?jī)H包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽共7大類(lèi)，采取從量定額的辦法征收，實(shí)行資源的有償開(kāi)采和使用。這在一定程度上提高了資源利用效率，減輕了能源和環(huán)境壓力；但另一方面，由于其稅額高低主要取決于資源的開(kāi)采條件而與開(kāi)采該資源的環(huán)境影響無(wú)關(guān)，使得它在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用相對(duì)有限。
　　
　　三、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不足及完善建議
　?。ㄒ唬┪覈?guó)現(xiàn)行稅收制度在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不足
　　上述稅收政策措施在一定程度上有利于合理利用資源、實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，但其主要還是出于經(jīng)濟(jì)目的。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度還嚴(yán)重滯后于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，存在明顯的不足。
　　
　　1.稅收優(yōu)惠方式比較單一
　　從總體上來(lái)看，現(xiàn)行有利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式主要限于減稅、免稅等稅收優(yōu)惠措施，受益面較窄，缺乏針對(duì)性及靈活性，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度不夠。此外，我國(guó)現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策主要為事后獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)效果難免會(huì)有所降低。相反，由于負(fù)面懲罰措施的欠缺，在一定程度上可能誘導(dǎo)市場(chǎng)主體的投機(jī)心理，套取國(guó)家的稅收優(yōu)惠。
　　2.優(yōu)惠政策過(guò)于零散
　　我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的優(yōu)惠政策比較零散，沒(méi)有形成完整的體系，難以形成激勵(lì)力?，F(xiàn)行稅制中與環(huán)境有關(guān)的稅種，如消費(fèi)稅、城建稅、資源稅等并非專(zhuān)門(mén)針對(duì)環(huán)境保護(hù)而設(shè)計(jì)的，相互之間缺乏整體性，互不銜接，難以系統(tǒng)調(diào)控環(huán)境問(wèn)題。
　　3.稅負(fù)偏輕
　　對(duì)資源稅實(shí)行差別定額稅率，使其與資源的市場(chǎng)價(jià)格脫鉤，沒(méi)有充分發(fā)揮資源稅促進(jìn)資源合理利用和降低污染的功能；對(duì)摩托車(chē)實(shí)行的消費(fèi)稅稅率最高僅為10%，對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)決策影響微乎其微。
　　4.征稅范圍過(guò)窄
　　未將諸多具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的水資源、森林、草原等非礦產(chǎn)資源納入資源稅的課稅范圍，不僅缺乏對(duì)這些珍貴資源的保護(hù)，反而在一定程度上助長(zhǎng)了對(duì)它們的掠奪性開(kāi)采和使用，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
　　（二）相關(guān)完善建議
　　1.完善現(xiàn)行稅收制度
　?。?）完善稅收優(yōu)惠體系，使稅收優(yōu)惠方式更加多樣化并形成系統(tǒng)完整的體系。由過(guò)去的事后獎(jiǎng)勵(lì)向事前扶持轉(zhuǎn)變，著眼于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過(guò)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，利用稅收杠桿對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)和技術(shù)予以支持，而對(duì)高污染、高能耗的產(chǎn)業(yè)實(shí)施高稅負(fù)。例如可以分高、低碳行業(yè)來(lái)制定不同的企業(yè)所得稅減免政策和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及不同的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除比例。
　　（2）適當(dāng)提高稅負(fù)，調(diào)整計(jì)稅方法。對(duì)部分不可再生和替代的稀缺資源課以重稅，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，如提高大排量小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等的消費(fèi)稅稅率，而對(duì)達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行較低的稅率；根據(jù)各種資源的特點(diǎn)，考慮從量、從價(jià)和復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)征方法。如對(duì)煤炭、石油等非再生資源實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，先在開(kāi)采、生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征，再在銷(xiāo)售、使用環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征。
　?。?）擴(kuò)大征稅范圍。我國(guó)資源短缺、利用效率低下，而資源稅能在一定程度上起到合理利用資源、提高資源使用效率的作用。因此，可以將資源稅的征稅對(duì)象擴(kuò)大到海洋、草原、森林、土地等具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源，盡可能按低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求將需要保護(hù)的資源都納入資源稅的征稅范圍。
　　2.結(jié)合稅費(fèi)改革，引進(jìn)新的環(huán)境稅
　　自1990年芬蘭在全球率先開(kāi)征碳稅以來(lái)，丹麥、挪威、瑞典、意大利、瑞士、荷蘭、德國(guó)、英國(guó)以及日本等國(guó)為了提高能效、降低能耗，相繼開(kāi)征了碳稅或類(lèi)似稅種（如氣候變化稅、生態(tài)稅等）。在我國(guó)，消費(fèi)稅、城建稅、資源稅等稅種雖然具有一定的環(huán)保意義，但純粹法律意義上的環(huán)境稅尚未建立。低碳經(jīng)濟(jì)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路，發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的成功之舉為我國(guó)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。
　　借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也有必要探索研究并適時(shí)開(kāi)征碳稅和氣候變化稅等新的環(huán)境稅，具體操作可以結(jié)合稅費(fèi)改革來(lái)進(jìn)行。如將二氧化硫費(fèi)改為二氧化硫稅，對(duì)主要的大排放源定期進(jìn)行監(jiān)測(cè)，根據(jù)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)征稅額，對(duì)小排放源則根據(jù)其所用燃料的含硫量計(jì)征。此外，特別要注重引導(dǎo)重工業(yè)降碳，通過(guò)稅收優(yōu)惠措施激勵(lì)其降低二氧化碳等溫室氣體的排放，提高工業(yè)能效及其競(jìng)爭(zhēng)力。具體來(lái)講，碳稅的制定和實(shí)施較為簡(jiǎn)單，只需要規(guī)定一個(gè)二氧化碳排放的單位稅額，就能結(jié)合各能源產(chǎn)品的含碳量計(jì)算出其應(yīng)納稅額。氣候變化稅則針對(duì)不同的能源品種設(shè)計(jì)不同的稅率，征稅對(duì)象也有詳細(xì)而具體的規(guī)定。這些做法可以較好地體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，積極發(fā)展低能耗、低污染、高產(chǎn)值的項(xiàng)目與產(chǎn)業(yè)。
　　需要強(qiáng)調(diào)的是，開(kāi)征碳稅和氣候變化稅等新的環(huán)境稅，要充分結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際，考慮宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及技術(shù)水平等因素的影響，還必須完善稅收征管程序，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，保障新稅種的有效實(shí)施。
　　
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