淺談價(jià)值鏈管理在我國企業(yè)會計(jì)中的應(yīng)用

　　【摘要】 隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的加速，企業(yè)競爭日趨激烈。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代下，許多企業(yè)開始重新審視自己企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢的核心要素，一種旨在建立企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的新型管理模式——“價(jià)值鏈管理”應(yīng)運(yùn)而生。價(jià)值鏈管理不僅改變了資源配置模式，也在改變著傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)；它更加注重會計(jì)工作的管理職能，建立起新的會計(jì)管理模式——“價(jià)值鏈會計(jì)”，使會計(jì)管理真正深入到企業(yè)內(nèi)部乃至企業(yè)所在的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的管理體系之中。
　　【關(guān)鍵詞】 價(jià)值鏈； 價(jià)值鏈管理； 價(jià)值鏈會計(jì)； 會計(jì)管理模式
　　
　　引言
　　價(jià)值鏈的概念最早是由美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中提出的。他將價(jià)值鏈描述成一個(gè)企業(yè)用以“設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品”的內(nèi)部過程或作業(yè)。價(jià)值鏈會計(jì)隨著價(jià)值鏈理論的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，完善和豐富著會計(jì)理論體系。價(jià)值鏈會計(jì)的提出，推動著會計(jì)理論的變革和發(fā)展，它從新的角度——價(jià)值管理來詮釋新的會計(jì)理念，是對現(xiàn)行會計(jì)模式的變革和提升，使會計(jì)從核算型向管理型和創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變，與新興的價(jià)值鏈管理相適應(yīng)，能更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。
　　一、價(jià)值鏈及價(jià)值鏈會計(jì)的基本理論
　?。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈及價(jià)值鏈管理理論
　　價(jià)值鏈?zhǔn)腔谄髽I(yè)價(jià)值增值的目的，圍繞核心企業(yè)，利用互聯(lián)網(wǎng)迅速獲得信息資源，通過研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷等作業(yè)活動，將開發(fā)商、供應(yīng)商、銷售商與最終用戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式，形成一個(gè)極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟。價(jià)值鏈管理則是依據(jù)價(jià)值鏈的理論，將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程描繪成一個(gè)價(jià)值增值和價(jià)值創(chuàng)造的鏈狀結(jié)構(gòu)。具體來說價(jià)值鏈管理系統(tǒng)所要解決的問題是怎樣將企業(yè)的訂單、采購、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面有機(jī)地整合起來，做好計(jì)劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，使它們形成相互關(guān)聯(lián)的整體，真正按照“鏈”的特征實(shí)施企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使得各個(gè)環(huán)節(jié)具有處理資金流、信息流和物流的自組織和自適應(yīng)能力，使企業(yè)的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)形成一條鏈——價(jià)值鏈。
　?。ǘ﹥r(jià)值鏈會計(jì)理論
　　1.價(jià)值鏈會計(jì)內(nèi)涵
　　價(jià)值鏈會計(jì)是對企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動。具體而言，在價(jià)值鏈會計(jì)中最核心的觀念：一是價(jià)值增值的觀念。價(jià)值增值是價(jià)值鏈管理的核心要素，價(jià)值鏈管理的目標(biāo)正是獲取最大化的價(jià)值增值。二是“鏈”的觀念。就是既要將企業(yè)的所有價(jià)值增值活動視為一個(gè)整體，體現(xiàn)的是一種協(xié)調(diào)關(guān)系；又要將供應(yīng)商、顧客、競爭對手等視為企業(yè)價(jià)值鏈的外延，考察它們對企業(yè)的影響，體現(xiàn)的是一種合作的關(guān)系，應(yīng)從會計(jì)的角度進(jìn)行供應(yīng)商管理、顧客關(guān)系管理及競爭對手關(guān)系管理。
　　2.價(jià)值鏈會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)的突破
　　從會計(jì)主體上看，傳統(tǒng)會計(jì)一般以單個(gè)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為會計(jì)主體，價(jià)值鏈會計(jì)管理實(shí)施的范圍是價(jià)值鏈，而不是單個(gè)企業(yè)，突破了原有會計(jì)主體概念的束縛，以價(jià)值鏈聯(lián)盟作為會計(jì)主體；從會計(jì)研究對象上看，傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動，而價(jià)值鏈會計(jì)的對象是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈，載體包括資金流、信息流和實(shí)物流，且以價(jià)值增值為核心研究內(nèi)容；從會計(jì)要素上看，傳統(tǒng)會計(jì)有六大會計(jì)要素，價(jià)值鏈會計(jì)是通過對價(jià)值鏈上的每項(xiàng)價(jià)值活動進(jìn)行分析，優(yōu)化作業(yè)鏈，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的會計(jì)管理模式，因此需增加一些新的會計(jì)要素，包括價(jià)值和增值；從會計(jì)核算上看，價(jià)值鏈會計(jì)深入作業(yè)層次，確認(rèn)增值流，在企業(yè)的生產(chǎn)中，是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項(xiàng)作業(yè)的過程。
　　
　　二、價(jià)值鏈會計(jì)的管理模式
　　以強(qiáng)化價(jià)值管理為主線，分別沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度重建會計(jì)管理框架，這是閻達(dá)五先生首次提出的。即在空間維度上，突破單一企業(yè)形式存在的會計(jì)核算主體，會計(jì)核算主體已經(jīng)由原來傳統(tǒng)的單個(gè)核心企業(yè)延伸到價(jià)值鏈上的包括供應(yīng)商、分銷商、客戶在內(nèi)的價(jià)值鏈聯(lián)盟；在時(shí)間維度上，以會計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，以會計(jì)管理過程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的預(yù)測決策統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計(jì)管理。下文主要介紹時(shí)間維度。
　　（一）價(jià)值鏈會計(jì)事前管理——預(yù)測和預(yù)算
　　價(jià)值鏈會計(jì)預(yù)測：價(jià)值鏈會計(jì)預(yù)測的職能一方面要預(yù)測價(jià)值鏈上各種可能的價(jià)值活動，另一方面要預(yù)測這些價(jià)值活動的價(jià)值效應(yīng)，亦即預(yù)測哪些環(huán)節(jié)會出現(xiàn)正價(jià)值效應(yīng)，其可能的價(jià)值增值額；哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)零價(jià)值效應(yīng)和負(fù)價(jià)值效應(yīng)，它們對企業(yè)總的價(jià)值增值的影響程度等。價(jià)值鏈會計(jì)預(yù)算：與傳統(tǒng)預(yù)算不同的是，價(jià)值鏈會計(jì)預(yù)算的責(zé)任中心應(yīng)根據(jù)不同價(jià)值鏈的特點(diǎn)，為每個(gè)價(jià)值增值單元來劃分。
　?。ǘ﹥r(jià)值鏈會計(jì)事中管理——實(shí)時(shí)控制和成本控制
　　事中管理屬于價(jià)值鏈會計(jì)管理框架中的核心環(huán)節(jié)。以信息系統(tǒng)為依托的價(jià)值鏈會計(jì)核算、管理與控制是一個(gè)一體化的系統(tǒng)，是核算基礎(chǔ)上的管理與控制，管理與控制下的實(shí)時(shí)核算。其流程如下：一是識別價(jià)值鏈上的價(jià)值活動。價(jià)值鏈會計(jì)的管理對象是企業(yè)價(jià)值鏈上各價(jià)值增值單元上的價(jià)值增值活動，價(jià)值活動分為基本活動和輔助活動，要考察其以價(jià)值增值單元為單位歸集的各個(gè)價(jià)值活動的價(jià)值貢獻(xiàn)率，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值最大化。二是按照價(jià)值增值單元重造會計(jì)流程。價(jià)值鏈增值單元為單位歸集各類資產(chǎn)、成本、價(jià)值增值等要素，核算模式可以借鑒財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式。三是在核算的基礎(chǔ)上實(shí)施實(shí)時(shí)管理與控制。
　?。ㄈ﹥r(jià)值鏈會計(jì)事后管理——業(yè)績評價(jià)
　　價(jià)值鏈會計(jì)事后管理指在事前、事中管理的基礎(chǔ)上，對價(jià)值鏈的運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行分析與考評。管理過程為：一是設(shè)定考評指標(biāo)?？荚u指標(biāo)應(yīng)以價(jià)值增值單元為中心，針對不同的價(jià)值活動分別設(shè)定。二是分析各個(gè)考評指標(biāo)的落實(shí)情況。一方面要以各個(gè)責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行分析；另一方面還要從整個(gè)核心企業(yè)與價(jià)值鏈聯(lián)盟的角度來分析，包括戰(zhàn)術(shù)層面的指標(biāo)，如各個(gè)價(jià)值活動單元的價(jià)值貢獻(xiàn)率，還包括分析戰(zhàn)略層面的指標(biāo)，如產(chǎn)品的市場定位、供應(yīng)商選擇等。三是根據(jù)分析與考評的結(jié)果提出改進(jìn)與完善價(jià)值鏈的措施。
　　
　　三、實(shí)際案例
　　強(qiáng)力公司是一家專門生產(chǎn)插銷的公司。目前，它主要生產(chǎn)兩種型號的插銷：普通型和特種型。普通型插銷是公司的主營產(chǎn)品，公司已經(jīng)能用最有效的方式生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，但是由于競爭對手一直在壓低價(jià)格，導(dǎo)致其只能從市場中獲得低于平均水平的回報(bào)；特種型插銷是種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，競爭對手比較少，即使公司數(shù)次提高其價(jià)格，銷售量并未受到影響。鑒于企業(yè)面臨利潤水平下降的問題，企業(yè)正在考慮采用什么樣的措施提高企業(yè)的盈利能力。
　?。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈會計(jì)預(yù)測和決策的分析
　　1.價(jià)值鏈會計(jì)預(yù)測
　　預(yù)測各個(gè)環(huán)節(jié)所需投入的資產(chǎn)、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的成本以及各個(gè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格（表1、表2、表3）。
　　從表1、表2、表3的分析可以看出，強(qiáng)力公司生產(chǎn)普通型插銷在整個(gè)價(jià)值鏈上的利潤分享比例是31%，而特種型插銷僅能分享整個(gè)縱向價(jià)值鏈利潤的19%。通過對比，強(qiáng)力公司察覺到特種型插銷在縱向價(jià)值鏈上的利潤分配比例是不合理的。因?yàn)楸M管特種型插銷不需要額外的投資，但是由于其工藝更復(fù)雜，質(zhì)量要求更高，加工成本明顯高于普通型插銷，市場價(jià)格也高于普通型插銷。針對特種型插銷的獲利能力較差，企業(yè)有三種方案可以選擇：提高特種型插銷的價(jià)格、轉(zhuǎn)產(chǎn)或縱向整合至機(jī)械設(shè)備加工商。
　　
　　2.價(jià)值鏈會計(jì)預(yù)算
　　為了進(jìn)行順利地銷售而發(fā)生的支出預(yù)算具體到作業(yè)層面來編制，據(jù)此可以編制銷售作業(yè)中心預(yù)算。下面只列出有代表性的指標(biāo)表格（表4、表5、表6）。
　　最終預(yù)算出來的價(jià)值增值額為102 860元，即強(qiáng)力公司稅前利潤總額。
　　（二）價(jià)值鏈會計(jì)下的成本管理
　　根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)力公司確立了企業(yè)成本管理的目標(biāo)：持續(xù)不斷地降低成本。公司年成本降低對利潤的貢獻(xiàn)率均保持在10%以上。從2000年8月又開始實(shí)行大規(guī)模成本壓縮運(yùn)動，這個(gè)項(xiàng)目使得強(qiáng)力在過去的5年節(jié)約了280萬元。強(qiáng)力公司協(xié)同顧客、供應(yīng)商一起進(jìn)行成本降低，并以競爭對手為標(biāo)桿，獲得成本優(yōu)勢。對顧客與經(jīng)銷商：強(qiáng)力公司實(shí)行拉式生產(chǎn)制度以避免生產(chǎn)過剩；在運(yùn)輸方面，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低運(yùn)輸費(fèi)用和存儲成本。對供應(yīng)商：強(qiáng)力公司重視與供應(yīng)商建立穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系；有一套評估與區(qū)分供應(yīng)商的制度，對供應(yīng)商進(jìn)行區(qū)別對待；與供應(yīng)商一起降低成本，不斷激勵供應(yīng)商改進(jìn)和完善生產(chǎn)運(yùn)作，從而使整個(gè)價(jià)值鏈上的成本降低。
　?。ㄈ﹥r(jià)值鏈會計(jì)下的業(yè)績評價(jià)
　　1.財(cái)務(wù)評價(jià)
　?。?）償債能力：強(qiáng)力2000-2009年的流動比率的平均值是166.45%，償債能力較好，可見強(qiáng)力公司的自由資產(chǎn)相當(dāng)充足。（2）營運(yùn)能力：從存貨周轉(zhuǎn)率上，強(qiáng)力的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)數(shù)十年來一直保持最低，即它的存貨周轉(zhuǎn)率最高，究其原因是強(qiáng)力一直同供應(yīng)商保持穩(wěn)定的合作關(guān)系，實(shí)施適時(shí)生產(chǎn)（JIT）壓縮了庫存。由于插銷銷售是由價(jià)值鏈下游的經(jīng)銷商進(jìn)行的，強(qiáng)力公司必須進(jìn)一步加強(qiáng)與經(jīng)銷商的合作，激勵其及時(shí)從顧客那里收款，這樣強(qiáng)力公司才能及早從經(jīng)銷商那里收款。（3）獲利能力：近十年來，強(qiáng)力的銷售凈利潤是一個(gè)持續(xù)穩(wěn)定上升的曲線，2004-2007年雖有輕微下降，但比起其他廠商的大幅下降，強(qiáng)力確實(shí)有著穩(wěn)定的獲利能力。
　　2.綜合評價(jià)
　　總的來看，強(qiáng)力公司的財(cái)務(wù)狀況與其競爭對手相比，有著很好的償債能力和穩(wěn)定持續(xù)的獲利能力，只需要采取措施提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，就能相應(yīng)提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)利潤。強(qiáng)力公司嚴(yán)格地實(shí)施了一套完整的價(jià)值鏈會計(jì)體系，進(jìn)行會計(jì)的事前、事中、事后管理，不斷優(yōu)化價(jià)值鏈體系，完善會計(jì)信息系統(tǒng)、成本管理方法、業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系。
　　
　　四、結(jié)語
　　價(jià)值鏈管理理論從波特提出價(jià)值鏈概念的那一天起，已經(jīng)發(fā)展了20年，但無論從其理論層面還是從其實(shí)踐層面都尚未成熟，對于許多問題，學(xué)術(shù)界也都是眾說紛紜。價(jià)值鏈會計(jì)目前更是停留在理論探討階段，實(shí)踐不足。任何新生理論只有經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)之后才能更加完善和適用，價(jià)值鏈會計(jì)作為一個(gè)新興的會計(jì)理論，只要能加以科學(xué)地運(yùn)用，就一定會在應(yīng)用過程中越來越凸顯其優(yōu)勢，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。
　　
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