會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素研究

　　【摘要】 文章從會計問題的特性、會計準(zhǔn)則本身的因素以及會計準(zhǔn)則以外的三個方面對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素進(jìn)行了分析。結(jié)果表明會計問題的特性、會計對象的數(shù)量及其行為的調(diào)適量直接影響到會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行；提出了會計準(zhǔn)則必須具體明確、提高會計準(zhǔn)則執(zhí)行者的素質(zhì)、強化法律環(huán)境和社會環(huán)境等建議，以有助于會計準(zhǔn)則順利、高效地執(zhí)行。
　　【關(guān)鍵詞】 會計準(zhǔn)則執(zhí)行； 影響因素； 具體明確
　　
　　一、會計準(zhǔn)則執(zhí)行的作用
　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行是整個會計準(zhǔn)則過程中的一個重要階段，作用包括：
　?。ㄒ唬┐_保會計準(zhǔn)則目標(biāo)的實現(xiàn)
　　會計準(zhǔn)則的目的是要解決問題，會計準(zhǔn)則的制定是研究問題的過程，而會計準(zhǔn)則執(zhí)行才是直接、實際、集體解決問題的過程。正確的會計準(zhǔn)則方案要變成現(xiàn)實，則有賴于有效的會計準(zhǔn)則執(zhí)行。如果沒有會計準(zhǔn)則執(zhí)行，再好的會計準(zhǔn)則方案也只能是一紙空文，會計目標(biāo)也實現(xiàn)不了。
　?。ǘ┚S護(hù)社會公共利益的途徑
　　就會計準(zhǔn)則而言，政府及其會計準(zhǔn)則是否指向公共利益的實現(xiàn)，以及政府實現(xiàn)公共利益的能力和程度，是判斷和評價一個政府及其會計準(zhǔn)則能否有效的基本標(biāo)準(zhǔn)。在會計準(zhǔn)則執(zhí)行實踐中，政府的行為具有雙重性：它既可能增進(jìn)社會公共福利，也可能侵蝕損害公共利益。
　?。ㄈz驗會計準(zhǔn)則是否正確的標(biāo)準(zhǔn)
　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行的過程也就是準(zhǔn)則效果的產(chǎn)生過程，只有通過準(zhǔn)則執(zhí)行，才能取得準(zhǔn)則結(jié)果，才能對會計準(zhǔn)則進(jìn)行分析和評價，才可以根據(jù)實際的發(fā)展情況修訂和完善會計準(zhǔn)則，以提高會計準(zhǔn)則的可行性和有效性。
　?。ㄋ模嫓?zhǔn)則目標(biāo)實現(xiàn)過程的中介性環(huán)節(jié)
　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行是解決會計問題的關(guān)鍵所在，是實現(xiàn)會計目標(biāo)的中介環(huán)節(jié)。一方面，任何會計準(zhǔn)則不可能一經(jīng)制定就完美無缺，它需要在執(zhí)行過程中得到不斷修正、充實和完善。會計準(zhǔn)則決策者要根據(jù)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中實際情況的變化來修正和完善政策，以提高會計準(zhǔn)則的可行性和有效性。另一方面，任何會計準(zhǔn)則都有時效性，它只能在一定的時空范圍內(nèi)起作用，超過這一范圍，這個會計準(zhǔn)則就失去效用或完成了它的使命，就要被新的會計準(zhǔn)則所代替。
　　（五）決定會計準(zhǔn)則去向的重要依據(jù)
　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中所反饋回來的各種信息為準(zhǔn)則決策者提供了客觀依據(jù)，使會計準(zhǔn)則決策者可以根據(jù)實際情況的變化來修正和完善會計準(zhǔn)則，以提高準(zhǔn)則的可行性和有效性。
　　我國對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行的關(guān)注還是比較多的，雖然有的文獻(xiàn)沒有明確地提到會計準(zhǔn)則執(zhí)行這一概念，但是它們都涉及到了此問題，只是尚未進(jìn)行系統(tǒng)的研究。通常在會計信息質(zhì)量研究或會計信息失真研究中涉及該問題。因此，本文希望能夠?qū)⑵瑪嗟难芯空希绕湓谛聲嫓?zhǔn)則實行以后，從一個全新的視角對會計準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行系統(tǒng)研究。
　　
　　二、會計問題的特性對會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的影響
　　會計問題的特性、會計對象的多樣性、會計對象的數(shù)量及其行為的調(diào)適量，都會直接影響到會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。會計準(zhǔn)則執(zhí)行的有效與否，首先是與所要解決的會計問題的類型和性質(zhì)密切相關(guān)的。會計準(zhǔn)則執(zhí)行中所觸動的權(quán)力關(guān)系越多，涉及的機構(gòu)和人員越多，會計準(zhǔn)則目標(biāo)越宏大，要調(diào)整的利益關(guān)系幅度越大，規(guī)范的技術(shù)操作等級越高，會計準(zhǔn)則執(zhí)行的難度也就越大。
　　會計問題所涉及的目標(biāo)團體人數(shù)的多少，也影響著會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。一般說來，會計準(zhǔn)則涉及的人數(shù)越少、越明確，執(zhí)行就越容易，越有效；反之，會計準(zhǔn)則執(zhí)行就越困難，越無效。會計問題所需目標(biāo)團體行為調(diào)適量的大小，也影響到會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。為了實現(xiàn)會計準(zhǔn)則目標(biāo)，目標(biāo)團體行為所需調(diào)適量愈小愈有利于會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。
　　
　　三、會計準(zhǔn)則本身對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響
　　分析會計準(zhǔn)則本身是如何影響準(zhǔn)則執(zhí)行的，有助于制定更加科學(xué)、合理的會計準(zhǔn)則，使會計準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行。
　?。ㄒ唬嫓?zhǔn)則執(zhí)行資源的充足性
　　無論會計準(zhǔn)則制定得多么具體明確，如果缺乏必要的、充足的會計準(zhǔn)則執(zhí)行的資源，執(zhí)行的結(jié)果也不能達(dá)到預(yù)期的會計目標(biāo)。一般說來，會計準(zhǔn)則執(zhí)行所需的資源主要有物質(zhì)資源、信息資源和權(quán)威資源。
　　物質(zhì)資源。必要的經(jīng)費和人力是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，許多準(zhǔn)則對此都有相應(yīng)的規(guī)定。這種投入應(yīng)遵循以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出為原則，投入多并不一定產(chǎn)出多。因此，在會計準(zhǔn)則執(zhí)行活動中投入的經(jīng)費和人力資源都要適量，只有這樣才能有助于準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，符合成本與效益原則。
　　信息資源。信息是執(zhí)行活動的必要條件。會計準(zhǔn)則實施方案要保證政策執(zhí)行者有暢通的信息渠道和足夠的信息來源，否則，執(zhí)行者就無法制定出切實可行的行動計劃，也無法對準(zhǔn)則執(zhí)行過程實施必要的控制。實踐證明，會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的某些失誤或困難，常常是因執(zhí)行者缺乏必要的信息而造成的。
　　權(quán)威資源。權(quán)威是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的權(quán)力來源，是會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的又一項特殊而重要的資源。負(fù)責(zé)執(zhí)行準(zhǔn)則的人員要使其執(zhí)行活動得以順利進(jìn)行，必須具備相應(yīng)的權(quán)威。會計準(zhǔn)則本身就是權(quán)威性和規(guī)定性的統(tǒng)一，所有的會計準(zhǔn)則都試圖以某種方式影響和控制人們的行為，使人們的行動與會計準(zhǔn)則的目標(biāo)相一致。
　?。ǘ嫓?zhǔn)則的具體明確性
　　會計準(zhǔn)則目標(biāo)的具體明確性是影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一，是對會計準(zhǔn)則執(zhí)行、評估和控制的基礎(chǔ)。一項會計準(zhǔn)則能夠順利執(zhí)行，從操作上和技術(shù)上來說，它必須具體明確，即會計準(zhǔn)則方案和目標(biāo)具體明確，會計準(zhǔn)則措施和行動步驟明確。例如，對于資產(chǎn)的計價規(guī)定可以采用不同的計價方法、不同的計量屬性，同一交易事項可以選擇確認(rèn)也可以選擇披露，同一會計要求可以執(zhí)行也可以選擇不執(zhí)行。就是在被普遍認(rèn)為會計準(zhǔn)則完善的美國，同樣有一些不具體、不明確的規(guī)定。
　?。ㄈ嫓?zhǔn)則的正確性
　　會計準(zhǔn)則是協(xié)調(diào)、組織、控制和管理會計系統(tǒng)的工具。正確的會計準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的基本前提。它應(yīng)該符合社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律，能夠促進(jìn)社會經(jīng)濟發(fā)展，給人民帶來利益，被執(zhí)行者所認(rèn)同，被會計對象所擁護(hù)，因而能得到有效的執(zhí)行。反之，會計準(zhǔn)則執(zhí)行就會被會計準(zhǔn)則對象消極應(yīng)對和抵制。
　　
　　四、會計準(zhǔn)則以外的因素對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響
　　除了會計問題的特性、會計準(zhǔn)則本身以外，影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行的因素還有目標(biāo)團體、會計準(zhǔn)則執(zhí)行人員，會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制的監(jiān)督與準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境等因素。
　?。ㄒ唬┠繕?biāo)團體對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響
　　目標(biāo)團體是指會計準(zhǔn)則直接作用、影響的群體，即那些受會計準(zhǔn)則作用和影響、需要重新調(diào)適行為的利益相關(guān)者。會計準(zhǔn)則能否達(dá)到預(yù)期目的，不是準(zhǔn)則制定者一廂情愿的事情，也不是準(zhǔn)則執(zhí)行者能夠完全決定的事情，在很大程度上取決于目標(biāo)團體的態(tài)度。目標(biāo)團體順從、接受會計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則執(zhí)行就會成功；反之導(dǎo)致失敗?？梢?，目標(biāo)團體對會計準(zhǔn)則順從和接受的程度是影響會計準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵性因素之一。
　　目標(biāo)團體對會計準(zhǔn)則的順從接受程度既與目標(biāo)團體衡量準(zhǔn)則的成本利益有關(guān)，也與準(zhǔn)則對目標(biāo)團體行為的調(diào)適量有關(guān)。這就要求會計準(zhǔn)則制定必須要符合社會發(fā)展的經(jīng)濟規(guī)律，對目標(biāo)群體行為的調(diào)適量要適當(dāng)，使人們易于對會計準(zhǔn)則服從和接受。
　　（二）執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作態(tài)度
　　任何一項會計準(zhǔn)則最終都要靠執(zhí)行者來實施。會計準(zhǔn)則執(zhí)行人員包括政府、審計師、企業(yè)的會計人員等。會計準(zhǔn)則執(zhí)行者對準(zhǔn)則的認(rèn)同、對準(zhǔn)則執(zhí)行行為的投入、工作態(tài)度、較高的會計準(zhǔn)則水平和管理水平是會計準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行的重要條件。
　?。ㄈ嫓?zhǔn)則的法律執(zhí)行力度
　　執(zhí)行會計準(zhǔn)則時，必須重視政治和法律因素的影響，經(jīng)濟人為了實現(xiàn)自私自利的目的，往往會充分運用各種政治、法律手段。因此，會計準(zhǔn)則的政治行為相當(dāng)程度上是經(jīng)濟后果的直接延伸。法律執(zhí)行效果的差異導(dǎo)致各國資本市場的結(jié)構(gòu)性差異。雖然我國目前已有一套相對較完整的公司法、證券法以及其他相關(guān)條例，但是，我國資本市場相應(yīng)法律的執(zhí)行效果很不理想。有法律不執(zhí)行，會比沒有法律產(chǎn)生更嚴(yán)重的后果。
　　
　?。ㄋ模嫓?zhǔn)則的外部環(huán)境
　　任何一項會計準(zhǔn)則的執(zhí)行都要受所處社會環(huán)境的影響和制約。適宜的環(huán)境當(dāng)然有助于準(zhǔn)則的有效進(jìn)行。不適宜的環(huán)境必將妨礙會計準(zhǔn)則的順利實施。影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行的環(huán)境因素主要有制度環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和社會傳統(tǒng)與文化環(huán)境。
　　公司管理層為了取得激勵制度中預(yù)先約定的獎勵，會多方努力，包括充分利用乃至濫用會計準(zhǔn)則所允許的職業(yè)判斷空間，這就出現(xiàn)了盈余管理問題。這種為了管理層獎勵計劃等目的而進(jìn)行的盈余管理，當(dāng)然會降低會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，也會降低會計信息的質(zhì)量。因此，制度環(huán)境也會對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果產(chǎn)生影響。
　　經(jīng)濟環(huán)境在會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的作用也不可忽視。企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展水平不同，必然會對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生影響；企業(yè)經(jīng)濟活動與國際的關(guān)聯(lián)程度，同樣要影響到會計準(zhǔn)則執(zhí)行的深度和廣度；而不同資本來源的企業(yè)，會計準(zhǔn)則執(zhí)行的透明度必然不同。社會傳統(tǒng)與文化是通過社會化過程代代相傳的，在社會化過程中，個體的價值觀、信仰與態(tài)度逐漸固化并成為心理要素的一部分。在不同的社會傳統(tǒng)與文化環(huán)境中，人們對某個會計準(zhǔn)則的認(rèn)知程度也不一樣，無論是會計準(zhǔn)則的制定者還是會計準(zhǔn)則的e8f4bd7902847bcc40e8aaef7c5e586140246c03244e73680c9ea68846e2698d執(zhí)行者，都要處于一定的社會傳統(tǒng)與文化氛圍中，并且在會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行過程中不可避免地都有主觀判斷、價值選擇以及文化取向的色彩。所以，社會傳統(tǒng)與文化環(huán)境也將會影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。
　　
　　五、結(jié)論和建議
　　將影響會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的因素歸納為會計問題的特性、會計準(zhǔn)則本身的因素以及會計準(zhǔn)則以外的三個因素。會計問題的特性、會計對象的數(shù)量及其行為的調(diào)適量直接影響到會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。目標(biāo)團體對會計準(zhǔn)則的順從接受程度既與目標(biāo)團體衡量準(zhǔn)則的成本利益有關(guān)，也與準(zhǔn)則對目標(biāo)團體行為的調(diào)適量有關(guān)。會計準(zhǔn)則制定必須要符合社會發(fā)展的經(jīng)濟規(guī)律，目標(biāo)團體行為的調(diào)適量要適當(dāng)，使人們易于對會計準(zhǔn)則服從和接受。為了實現(xiàn)會計準(zhǔn)則目標(biāo)，調(diào)適量愈小愈有利于會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。在有必要、充足的會計準(zhǔn)則執(zhí)行資源的情況下，一項會計準(zhǔn)則能夠順利執(zhí)行，從操作上和技術(shù)上來說，它必須具體明確，即會計準(zhǔn)則方案和目標(biāo)具體明確，會計準(zhǔn)則措施和行動步驟明確。具體明確性是影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。
　　現(xiàn)實中的會計準(zhǔn)則執(zhí)行未能取得理想效果，在一定程度上是由會計準(zhǔn)則執(zhí)行者的素質(zhì)不高和思想觀念上的錯誤所導(dǎo)致的。執(zhí)行會計準(zhǔn)則時，必須重視政治和法律因素的影響，適宜的環(huán)境當(dāng)然有助于準(zhǔn)則的有效進(jìn)行，不適宜的環(huán)境必將妨礙會計準(zhǔn)則的順利實施。因此，提高會計準(zhǔn)則執(zhí)行者的素質(zhì)，強化法律環(huán)境和社會環(huán)境都將有助于會計準(zhǔn)則順利、高效地執(zhí)行。
　　
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