煙草商業(yè)企業(yè)動態(tài)預算管理問題探析

　　【摘要】 建立和完善煙草商業(yè)企業(yè)動態(tài)預算管理體系是適應煙草行業(yè)改革的必然要求，也是信息技術在煙草企業(yè)應用的必然趨勢。為此，文章從分析煙草商業(yè)企業(yè)現(xiàn)有預算管理模式面臨的主要問題入手，闡明了實施動態(tài)預算管理模式的意義，詳細介紹了實施動態(tài)預算管理的措施。
　　【關鍵詞】 煙草商業(yè)企業(yè)； 動態(tài)預算管理； 預算管理模式
　　
　　一、煙草商業(yè)企業(yè)預算管理模式目前面臨的問題
　?。ㄒ唬╊A算內(nèi)容不能滿足全程控制的要求
　　目前，煙草商業(yè)企業(yè)的預算管理在內(nèi)容編制上還不夠廣泛，集中表現(xiàn)在預算管理仍然是根據(jù)以往生產(chǎn)和銷售資料進行基于“量本利”的銷售預算，缺少針對企業(yè)整體的資產(chǎn)負債表預算、利潤表預算以及現(xiàn)金流量預算，而且沒有考慮資本成本、或有事項等調(diào)整事項的影響。因此，現(xiàn)有的預算管理內(nèi)容仍沒有跳出生產(chǎn)銷售領域，缺少對企業(yè)整體資源的安排規(guī)劃。也就是說這個預算編制一是沒有結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的戰(zhàn)略目標，充其量只是一些預計數(shù)字，這就容易導致企業(yè)經(jīng)營管理的短期行為；二是一些關鍵的、例外事件沒有被重點關注而是被忽略，這與當前煙草企業(yè)大力倡導的全面預算管理背道而馳，也不符合煙草企業(yè)全程控制的管理要求。
　　（二）現(xiàn)行預算管理體系缺乏彈性
　　從我國煙草商業(yè)企業(yè)預算體系的實際情況來看，基于自上而下編制模式的預算體系更加注重各項預算的剛性，上級預算部門強調(diào)下級部門的執(zhí)行力，下級部門在預算調(diào)整問題上缺少足夠的話語權，執(zhí)行錯誤預算要比更改預算容易得多，這也是煙草行業(yè)預算管理不科學的一種體現(xiàn)。
　?。ㄈ╊A算執(zhí)行中權力劃分與運作欠規(guī)范
　　預算管理本身就蘊涵著“權利共享前提下的分權”這一哲學思想，沒有分權就沒有現(xiàn)代意義的全面預算管理。但在煙草商業(yè)企業(yè)預算執(zhí)行中，對權力的劃分不盡科學，權力制衡存在一些問題，尤其是對預算調(diào)整的權力不加以限制，使得超預算或無預算的項目由于預算調(diào)整權的濫用而照樣開展，因此導致預算對實際行為的控制作用嚴重受損，達不到預算管理的預期效果。
　?。ㄋ模┰趫?zhí)行預算管理中缺乏有效的考核與激勵措施
　　預算是一種激勵約束機制，如果缺乏預算控制、考核環(huán)節(jié)，預算管理就流于形式。實際中，部分煙草企業(yè)在預算執(zhí)行中缺少日?？己擞涗?，導致預算管理的監(jiān)督控制作用大打折扣，同時，由于日常考核記錄不詳細，致使年末預算考核缺少足夠的考核依據(jù)。預算執(zhí)行結(jié)果的考核缺乏應有的措施，考核指標不具體，考核標準不統(tǒng)一，獎懲措施不落實，影響了預算管理激勵機制作用的發(fā)揮，從而使預算脫離實際。
　?。ㄎ澹╊A算管理信息化程度偏低
　　從預算管理信息化程度看，煙草行業(yè)預算管理信息化程度較低，有的預算管理控制還要靠手工操作來進行，預算控制的動態(tài)性、及時性、有效性較差，預算管理缺乏強有力的信息系統(tǒng)的支持，很難完全按照預算管理的要求對企業(yè)資源的優(yōu)化配套和經(jīng)營進行事前事中控制，很難適應當前最大、面廣、復雜信息處理的要求。
　　
　　二、動態(tài)預算管理的內(nèi)涵和作用
　?。ㄒ唬﹦討B(tài)預算管理的內(nèi)涵
　　動態(tài)預算管理是針對當前預算管理體系靈活性、應變性不強的缺陷而設計的一種動態(tài)管理機制，可以從三個方面理解動態(tài)預算管理的內(nèi)涵：
　　一是動態(tài)預算管理是一個開放式的管理平臺，實現(xiàn)途徑和手段更加多樣化，并能隨著技術、管理的發(fā)展不斷創(chuàng)新。
　　二是動態(tài)預算管理體現(xiàn)了全面預算管理的本質(zhì)。全面預算管理主要包括兩個方面，即全程控制和全員參與，這一過程要實現(xiàn)就必須首先實現(xiàn)全程跟蹤和信息反饋，這正是以往預算管理模式的瓶頸。
　　三是動態(tài)預算管理以EVA作為目標，其管理層次更高，有利于將企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標與預算管理進行結(jié)合，使長期價值創(chuàng)造的管理理念得以在企業(yè)內(nèi)部落實，因而避免企業(yè)的短視行為。
　　（二）動態(tài)預算管理的作用
　　1.動態(tài)預算管理提高了企業(yè)預算管理的精度
　　動態(tài)預算管理通過預算管理系統(tǒng)的應用，大大提高了對歷史信息的處理能力，在編制企業(yè)的預算時能夠利用更多的歷史數(shù)據(jù)，還可以搜集、整理同行業(yè)及相關行業(yè)的預算資料，為預算編制提供了足夠的依據(jù)。動態(tài)管理軟件的應用將繁瑣復雜的滾動預算編制方法簡潔化、智能化。建立在企業(yè)大量具體數(shù)據(jù)的基礎上，采用先進的滾動預算編制方法編制的預算大大提高了預算目標的精度，使得預算管理目標更加真實、合理地反映企業(yè)各方面的工作需要。
　　2.動態(tài)預算管理加強了企業(yè)預算管理的深度
　　動態(tài)預算管理模式通過在各預算執(zhí)行單位設置“工作站終端”，使預算控制深入到生產(chǎn)經(jīng)營的基層，預算管理的深度大大提高。“工作站終端”是動態(tài)預算管理系統(tǒng)在各個基層預算執(zhí)行單位設置的核算單位，負責將本單位日常運行的費用進行歸集、登記，這樣預算管理系統(tǒng)就能及時獲取各基層預算單位的預算執(zhí)行情況，改變了以往預算管理層層管理的模式，減少了信息傳遞的層級，提高了信息的流動速度。
　　3.動態(tài)預算提高了企業(yè)預算管理的力度
　　動態(tài)預算管理為企業(yè)提供及時、可靠的預算執(zhí)行信息，能夠快速發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的預算偏差，為企業(yè)提供多角度、多層次的預算分析報告，并將預算考核的期限由年縮短到月，將預算執(zhí)行好壞與個人績效及時掛鉤，確保預算得以貫徹落實。
　　
　　三、實現(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)動態(tài)預算管理的對策
　　（一）煙草商業(yè)企業(yè)動態(tài)預算管理的現(xiàn)實意義
　　1.動態(tài)預算管理有助于煙草商業(yè)企業(yè)確定預算目標
　　動態(tài)預算通過對煙草商業(yè)企業(yè)以往數(shù)據(jù)進行深入的分析和評估，能夠為煙草商業(yè)企業(yè)的滾動預測提供科學全面的依據(jù)，并根據(jù)這些情況預測出企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，從而為煙草商業(yè)企業(yè)預算目標的建立提供綜合、系統(tǒng)的信息，使預算目標與企業(yè)未來發(fā)展目標相一致，為企業(yè)長遠發(fā)展提供支撐。
　　2.動態(tài)預算能夠有效協(xié)調(diào)煙草商業(yè)企業(yè)各部門的需求
　　在煙草企業(yè)預算編制過程中，各部門作為不同的利益主體往往都會出于自身利益考慮來提出預算要求，從而最大限度地為自己獲得資源。動態(tài)預算管理模式改變了預算執(zhí)行單位和預算管理者之間的信息不對稱，使得預算編制真實地反映企業(yè)各方面的實際工作需求，有利于為各部門提供個性化的信息，同時也方便了部門之間的協(xié)作。
　　3.動態(tài)預算便于對煙草商業(yè)企業(yè)各類事項進行實時控制
　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)間面臨的市場環(huán)境不斷發(fā)生變化，這就要求煙草商業(yè)企業(yè)必須及時、準確地掌握企業(yè)預算執(zhí)行結(jié)果，從而進行實時調(diào)整和控制。動態(tài)預算管理體系使企業(yè)編制的預算建立在業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎之上，大幅提升了時效性和全面性，從多個角度和層次為企業(yè)提供預算分析報告，為預算決策者帶來更為準確有效的信息。
　?。ǘ嵤煵萆虡I(yè)企業(yè)動態(tài)預算管理
　　1.動態(tài)預算目標的確定
　　煙草商業(yè)企業(yè)預算目標是管理部門綜合考慮煙草行業(yè)特征、煙草企業(yè)的組織結(jié)構特征等多方面因素制定的預算管理的實施標準和期望結(jié)果，從預算管理的流程來看它是起點，也是終點，并最終形成一個密閉的循環(huán)系統(tǒng)。動態(tài)預算管理目標的確定主要包括兩個方面的工作，即定位預算管理目標和構建預算管理目標體系。動態(tài)預算管理目標的確定要與煙草企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相一致，這是動態(tài)預算管理的戰(zhàn)略導向，具體表現(xiàn)為動態(tài)預算目標要從戰(zhàn)略目標的高度出發(fā)來制定和實施，在不同的階段實施不同的控制重點。預算管理目標體系的構建要以價值增值為方向，通過構建不同層次的預算子目標形成系統(tǒng)的預算目標體系，從管理層次的角度而言，煙草商業(yè)企業(yè)可以根據(jù)區(qū)域級別劃分為省級、地區(qū)和市縣三個層次，從預算性質(zhì)的角度可以分為財務與非財務目標兩大類。財務目標包括利潤總額、息稅前利潤、成本費用、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)報酬率等；非財務指標則從企業(yè)的內(nèi)部管理效率、學習與成長、客戶需求等方面衡量企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?br/>　　
　　2.動態(tài)預算的編制
　　動態(tài)預算編制應根據(jù)煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標來制定，這就意味著在進行預算編制時必須綜合考慮煙草企業(yè)的發(fā)展階段、發(fā)展規(guī)劃，并通過改進和創(chuàng)新預算編制方法提高預算編制的科學性。傳統(tǒng)預算編制方法有固定預算加定期調(diào)整、彈性預算、零基預算等，但這些方法的動態(tài)性不足以適應動態(tài)預算的要求，而滾動預算與動態(tài)預算的基本理念相符，并且具有很強的靈活性，因此，應成為煙草商業(yè)企業(yè)進行動態(tài)預算編制的首選方法。滾動預算在具體實施時可以按照季度或者月作為基本單位逐期向后滾動。例如煙草商業(yè)企業(yè)年度預算劃分為12個月，第一個月的預算項目要詳細、可行，其余11個月可以相對簡化、粗略，在第一個月結(jié)束后，再根據(jù)第一個月的預算執(zhí)行情況對下一個12個月的預算進行調(diào)整。
　　要保證上述預算編制流程的順利實施，需要煙草商業(yè)企業(yè)構建動態(tài)預算信息系統(tǒng)，由預算管理軟件完成動態(tài)預算編制，使預算編制人員擺脫繁瑣的數(shù)據(jù)計算，并與企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)進行整合，實時、動態(tài)地獲取預算執(zhí)行信息，通過系統(tǒng)的預算數(shù)據(jù)分析模塊獲取數(shù)據(jù)分析結(jié)果。
　　3.動態(tài)預算的執(zhí)行
　　煙草商業(yè)企業(yè)ERP系統(tǒng)的實施為動態(tài)預算的執(zhí)行提供了新的平臺，如果能夠?qū)㈩A算管理作為ERP的獨立模塊并實現(xiàn)與生產(chǎn)、庫存及財務處理等模塊的對接將實現(xiàn)業(yè)務和數(shù)據(jù)的雙重集成，使動態(tài)預算管理從理論設想變?yōu)榍袑嵖尚械念A算管理方法。實現(xiàn)業(yè)務集成與數(shù)據(jù)集成的關鍵是預算數(shù)據(jù)庫，這是將預算管理與ERP整合的橋梁，也是實施動態(tài)預算管理的關鍵。預算數(shù)據(jù)庫主要包括基礎數(shù)據(jù)、實際業(yè)務數(shù)據(jù)和分析考核等數(shù)據(jù)。通過ERP系統(tǒng)這一平臺，預算控制由靜態(tài)變?yōu)閯討B(tài)，集中表現(xiàn)在數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)獲取的實時性上，增加了對現(xiàn)金流和實物流的控制能力，并將預算控制深入到業(yè)務流程的關鍵環(huán)節(jié)，由通過會計信息進行間接控制變?yōu)橥ㄟ^業(yè)務信息進行直接控制。
　　4.動態(tài)預算的調(diào)整
　　動態(tài)預算更加強調(diào)實時性、動態(tài)性。當預算基礎發(fā)生改變或者不再適應業(yè)務需求時，就需要對原有預算進行調(diào)整。動態(tài)預算管理的調(diào)整更頻繁、更迅速，為了保證預算管理的剛性必須嚴格界定預算調(diào)整的條件。煙草行業(yè)的預算調(diào)整可以分為重大預算調(diào)整和一般預算調(diào)整。前者涉及到預算目標的調(diào)整，主要是由于國家煙草管理政策、煙草市場的變化或者其他如自然災害、公共緊急事件等因素導致預算目標需要調(diào)整。一般調(diào)整則是根據(jù)預算執(zhí)行結(jié)果對預算進行的調(diào)整，是為了保證預算目標的實現(xiàn)進行的。預算調(diào)整涉及到煙草企業(yè)的多個部門，需要根據(jù)調(diào)整內(nèi)容進行調(diào)整授權，重大調(diào)整事項應由預算管理委員會或更高的管理決策部門集中進行調(diào)整、審核。一般事項的調(diào)整應按照合理授權、自主調(diào)整的原則進行，這種分權自主調(diào)整把預算執(zhí)行單位的責、權、利緊密結(jié)合，調(diào)動了預算執(zhí)行單位進行自我糾正，自我控制的積極性，同時大大提高了預算對業(yè)務、環(huán)境變化的適應性，這樣，某一級煙草企業(yè)的預算調(diào)整就可以分為有權自主預算調(diào)整和無權自主預算調(diào)整兩部分。上述調(diào)整權限設置和調(diào)整流程可以用圖2表示。
　　5.動態(tài)預算的考評
　　傳統(tǒng)預算考評存在片面注重財務指標，忽視企業(yè)成長能力、發(fā)展?jié)摿Φ确秦攧罩笜说葐栴}，這顯然不符合動態(tài)預算管理體系的要求。為此，需要從以下幾個方面進行改進和創(chuàng)新。
　?。?）構建財務與非財務指標相結(jié)合的考評指標體系
　　預算考評體系的建立應該與預算目標相一致，按照動態(tài)預算管理目標的要求，煙草商業(yè)企業(yè)在制定考評指標體系時必須綜合考慮，以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，充分考慮影響預算目標實現(xiàn)的各種因素并將其量化為各種指標，既包括財務指標又包括非財務指標。財務指標以各類財務報表為基礎，依據(jù)財務報告進行業(yè)績評價。非財務指標的設置一是要有前瞻性；二是盡量能夠量化考核。
　　（2）實現(xiàn)對預算管理過程的動態(tài)評價
　　動態(tài)預算管理下的預算考評也應體現(xiàn)時效性和動態(tài)性，通過實時考評實現(xiàn)對預算管理執(zhí)行的及時反饋和督促。由于動態(tài)預算管理基于企業(yè)的ERP系統(tǒng)，對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種業(yè)務信息能夠及時地傳遞到預算管理系統(tǒng)內(nèi)，預算管理人員又可以利用各類預算管理模型對數(shù)據(jù)進行分析，從而及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行結(jié)果和預算指標之間的差異，因此，在動態(tài)預算管理模式下實現(xiàn)差異的實時處理、實時考評切實可行。動態(tài)考評不能一個標準、一個模式，需要依照業(yè)務活動的實際需要進行。例如對成品煙銷售量、配送成本等以實際完成情況的統(tǒng)計資料根據(jù)預算指標按天考評，實現(xiàn)精細化管理，對煙草產(chǎn)品質(zhì)量、服務質(zhì)量的評價則可以按月進行。
　　
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