企業(yè)預算松弛的經(jīng)濟后果與治理

　　【摘要】 隨著企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日益復雜化和管理手段的不斷完善，企業(yè)已逐步認識到預算管理的價值，并已開始對其進行運用，同時預算松弛在預算管理中相伴產(chǎn)生且日益凸顯，從而對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了不可忽視的影響。文章闡述了預算松弛的涵義，分析了預算松弛的成因和消極影響，并提出了防范預算松弛的對策。
　　【關(guān)鍵詞】 預算松弛； 經(jīng)濟后果； 公司業(yè)績； 治理
　　
　　一、企業(yè)預算松弛的涵義
　　在企業(yè)的經(jīng)營管理工作中，預算松弛與預算管理相伴而生，在企業(yè)預算管理工作中其雖然有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的預算目標，但更多的是給企業(yè)的經(jīng)營管理效率帶來不可低估的負面影響。預算松弛普遍存在于進行預算管理的各個企業(yè)中，其大體上反映了預算目標與最優(yōu)目標之間存在的差異。預算松弛可以從兩個方面進行理解，一方面是企業(yè)編制的經(jīng)營預算的生產(chǎn)量小于可能的最優(yōu)的生產(chǎn)量，可解釋為：企業(yè)的預算工作者高估所需的費用和成本，對收入則加以低估；另一方面是企業(yè)的預算工作者在編制預算的過程中，制定相對最優(yōu)預算標準較為寬松的預算，從而為所要完成的某項任務提供更加充沛的，但不合理的資源。
　　
　　二、企業(yè)預算松弛成因分析
　?。ㄒ唬╊A算參與和信息不對稱
　　信息不對稱和預算參與是企業(yè)預算松弛產(chǎn)生的兩個前提條件，只要這兩個條件存在于企業(yè)的預算管理中，就有可能產(chǎn)生預算松弛現(xiàn)象。在企業(yè)的預算管理中，為了充分發(fā)揮各層員工的積極性和主動性，參與型的預算編制模式就會被企業(yè)普遍采用。因此，下級在提供預算信息的時候，為了本部門或個人私利，則利用自己掌控信息的優(yōu)勢，對所要上報的信息進行修改、裝飾、削減、夸大等，由于時間、空間、專業(yè)性及信息渠道等方面原因，相對的上級管理層即使知道存在信息不對稱的情況，也無法獲得標準的預算數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，使得預算松弛成為預算編制中不可完全消除的一種普遍現(xiàn)象。
　?。ǘ┚S護部門或個人利益
　　維護部門和個人利益主要體現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境是時刻變化的，預算編制的具體制定是建立在對企業(yè)過去的工作業(yè)績和對未來合理預期的基礎上，因此其具有較大的不確定性和不可預知性，一些偶發(fā)事件常常妨礙預算計劃的順利完成。二是企業(yè)相對下級人員的主要目標是想借助于企業(yè)目標達到個人財富目標和價值體現(xiàn)等。而企業(yè)的最高管理當局則以企業(yè)的長遠發(fā)展和可持續(xù)性增長為目標。當企業(yè)目標與部門、個人目標不一致時，最高管理當局就會根據(jù)整個企業(yè)的目標和資源配置情況對企業(yè)的預算進行重新度量和調(diào)整。因此，在這兩方面情況存在的條件下，相對下級人員就會利用自己的優(yōu)勢采取防備措施，將各項指標定得很寬松，以謀取和自己相關(guān)的利益。
　?。ㄈ┎块T、個人之間爭奪有限的企業(yè)資源
　　企業(yè)制定預算，其目的往往是為了更好地對企業(yè)的內(nèi)部資源作出更加合理和有效的分配。而擁有更多的相關(guān)資源，一是可以使本部門、個人的業(yè)績目標更容易達到；二是可以為部門管理者帶來更大的權(quán)利效應和相關(guān)利益。于是，部門、個人之間就會對企業(yè)的整體資源進行搶占，在業(yè)績評價制度不完善的企業(yè)中，這種現(xiàn)象尤為嚴重。企業(yè)的各部門和個人為了占有盡可能多的稀缺資源便在編制預算時制造預算松弛，夸大資源的需求量，使預算松弛問題普遍化和嚴重化。
　?。ㄋ模┚徑鈽I(yè)績考核的壓力
　　預算的實現(xiàn)與否及實現(xiàn)程度已成為現(xiàn)代企業(yè)績效考核的重要標準之一。企業(yè)的高層管理者對各級管理者的考核更多地考慮到其實現(xiàn)預算的程度，這就給預算執(zhí)行者帶來很大的心理負擔，從而對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生一些消極影響。預算目標若是定得過高就會給預算執(zhí)行的部門或個人在回報和目標的實現(xiàn)上造成一定的困難，企業(yè)的各級管理層為了獲得更好的績效考核成績，便在預算的編制過程中制定松弛的預算，緩解預算造成的壓力。
　　
　　三、預算松弛產(chǎn)生的消極影響
　?。ㄒ唬┯绊懯袌龈偁幜?br/>　　在預算松弛的企業(yè)中，寬泛的控制標準缺乏客觀性、公正性等，致使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績虛增，妨礙了對企業(yè)收入和成本的正確差異分析，從而影響企業(yè)經(jīng)營效率；而對于其他情況相同的企業(yè)，由于存在相對較為嚴重的預算松弛，部門之間協(xié)調(diào)運行的能力很弱，在各部門xiSbpW8JlUAX4L9RotaWrDnAmPzUb5aG5YRlnveuzV4=之間傳遞的信息失真度很高，使企業(yè)中各部門之間缺少相互信任且嚴重的信息失真而導致企業(yè)經(jīng)營決策的失誤。這樣，企業(yè)的潛力就難以充分挖掘出來，從而影響企業(yè)的市場競爭力。
　?。ǘ┢髽I(yè)資源利用率低
　　存在預算松弛的企業(yè)，其會占有更多的稀缺資源，資源分配的合理性嚴重失調(diào)。這種不合理的資源分配最終將給企業(yè)帶來大量的無效成本，致使資源浪費。例如，一個制造部門經(jīng)理可能會發(fā)現(xiàn)，本部門并不需要在某個項目上花掉所有的預算，但為填補工作進程中的情況變動或為防止第二年可能削減預算資金，他就可能花掉這個項目的全部預算資金，浪費掉公司本可以會被更加合理利用的資金。
　　（三）掩蓋工作的失誤和不努力
　　由于在企業(yè)的預算管理中有預算松弛現(xiàn)象，一方面其可對預算完成的難度有所降低；另一方面預算執(zhí)行者在工作中時常會出現(xiàn)開小差和懶散等狀況，其可為預算執(zhí)行者提供掩蓋失誤和工作不努力的彈性空間，致使公司對部門或個人業(yè)績的考核缺乏公正性和客觀性，從而不能使企業(yè)達到預算管理的真正目的。
　　
　　四、預算松弛的防范措施
　?。ㄒ唬娀瘍?nèi)外審計的作用
　　內(nèi)部審計在企業(yè)管理運營中的作用越來越明顯，將其引入到預算管理工作中，勢必成為一種必然的趨勢。內(nèi)部審計部門若想有效發(fā)揮其各項職能，就應全面參與到預算管理活動中來。內(nèi)部審計可以對預算工作的各個方面進行監(jiān)管，包括預算執(zhí)行的進度、預算編制和調(diào)整的條件以及程序等，規(guī)定預算執(zhí)行者勢必要嚴肅認真對待預算編制，不斷強化對預算編制的難度和精確度，必要的時候可以聘請外部注冊會計師協(xié)助內(nèi)部審計部門進行監(jiān)管，使企業(yè)的預算編制強度適中，以利于企業(yè)的發(fā)展。
　?。ǘ┘訌婎A算信息共享和企業(yè)高層參與
　　有效的預算信息系統(tǒng)可以減弱預算執(zhí)行中上下級之間信息不對稱的強度?？梢酝ㄟ^應用信息網(wǎng)絡技術(shù)，在企業(yè)預算管理工作中建立一個有效的預算信息系統(tǒng)，實現(xiàn)最大程度上的信息共享，為企業(yè)各層高管提供盡可能多的、詳盡的、同樣的預算信息，弱化由于信息不對稱所帶來的經(jīng)營弊端。企業(yè)全體員工參與預算的制定是參與式預算管理的最大特點，然而在企業(yè)的預算編制過程中，最高級管理者并沒有真正意義上進行參與，他們對產(chǎn)品的成本、價格、市場供求、突發(fā)情況的可能性和嚴重性、執(zhí)行者的各種偏好等并沒有親自參與調(diào)查了解，因此在加強信息共享的同時，上級預算制定者應積極參與進來，通過掌握更多的信息，使不利的預算松弛達到最小化。
　?。ㄈ┲贫◤椥赃m中的預算
　　在企業(yè)制定預算時，過度松散和過度硬性的預算對企業(yè)的發(fā)展都是不利的。歷史數(shù)據(jù)的分析和對未來事件的預測通常是預算編制的考核資料，因此預算松弛較為嚴重的企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)不易作為參考，這時就有必要一切從頭開始，對每個項目進行重新審核、分析、考察與權(quán)衡，減少以前年份的預算松弛對以后預算編制的影響。而在編制預算的過程中，合理的彈性預算又是不可缺少的，其可使企業(yè)避免由于市場不確定因素所帶來的不利影響，此時的預算松弛并非是不良現(xiàn)象，其可以減少預算執(zhí)行人員的風險，為企業(yè)帶來更好的決策和發(fā)展。
　?。ㄋ模┰鰪娍冃гu估標準的合理性
　　以松弛的預算作為評價業(yè)績的標準，往往不能達到企業(yè)管理的真正目的。在企業(yè)的業(yè)績評價中，預算目標的完成情況雖然可以作為業(yè)績評價標準，但不是唯一重要的標準，更多的方法和指標應該被采用，將各種方法和指標有機切合，進行合理運用，最終才能構(gòu)建出客觀、公平、完善的業(yè)績考核體系。
　　（五）建設企業(yè)文化，營造和諧氛圍
　　在企業(yè)的制度文化建設中，要充分發(fā)揮員工的參與意識，使企業(yè)由集體概念向整體概念轉(zhuǎn)化。在企業(yè)文化和氛圍的熏陶與帶動下，使企業(yè)每一位員工深刻認識到企業(yè)發(fā)展的目標和方向，確保預算目標與企業(yè)發(fā)展目標相一致。企業(yè)要定時對職工進行培訓，不斷提升其職業(yè)道德和技術(shù)水平；同時也要意識到，良好的人際關(guān)系、人與人之間的尊重、自我價值實現(xiàn)的成就感等與降低預算松弛現(xiàn)象也是密切相關(guān)的。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 高嚴，柴靜.預算松弛：基于預算目標難度的實證分析［J］.江西財經(jīng)大學學報，2010（1）.
　?。?］ 牛延慶.預算松弛的成因及對策探討［J］.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2010（4）.
　　［3］ 李明偉.國企預算松弛及其對策（上）——基于行為學視角的預算寬松治理研究［J］.財會通訊，2009（4）.
　?。?］ 宣益夫.論預算松弛的成因與對策［J］.四川經(jīng)濟管理學院學報，2009（3）.
　　［5］ 王麗梅.預算松弛的成因及緩解對策分析［J］.內(nèi)蒙古電大學刊，2009（6）.
　?。?］ 林軻.對預算松弛問題的一點看法［J］. 消費導刊，2009（6）.
　?。?］ 彭韶兵，高嚴.預算松弛：國外研究文獻綜述及啟示［J］.會計之友，2008（6）.
　?。?］ 胡鄭利.預算松弛成因及對策研究［J］.財會通訊，2008（6）.
　?。?］ 謝盛紋，楊穎婷.預算松弛對公司業(yè)績的影響探析［J］.會計之友，2008（12）.
　?。?0］ 彭金輝.對企業(yè)預算松弛問題的經(jīng)濟學分析［J］.中國總會計師，2008（12）.
　?。?1］ 潘飛，程明.預算松弛的影響因素與經(jīng)濟后果［J］.財經(jīng)研究，2007（6）.