高校內(nèi)部審計(jì)的缺陷及完善

　　[摘要]高校內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)高校全面落實(shí)公共財(cái)政政策，推進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為高校領(lǐng)導(dǎo)決策和高校各部門(mén)的工作保駕護(hù)航。完善高校內(nèi)部審計(jì)，需要認(rèn)真做好高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃，積極運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)方法與手段.提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，拓展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域。
　　[關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部審計(jì)缺陷完善措施
　　
　　近年來(lái)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在逐步完善，教育體制改革也在不斷地深化，高校經(jīng)濟(jì)管理也變得越來(lái)越復(fù)雜，高等院校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)高等教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保障。特別是高校中發(fā)生的多起腐敗案件引起了社會(huì)各界人士的強(qiáng)烈關(guān)注，高校內(nèi)部缺乏有效監(jiān)管是產(chǎn)生腐敗的重要因素。由于高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有滯后性，且高校的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了高校的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)有所不同，照搬照套企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)理論，難以達(dá)到十分理想的結(jié)果。為此，有必要加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的缺陷及其應(yīng)對(duì)措施的研究。
　　
　　　強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義
　　
　　一是促進(jìn)高校全面落實(shí)公共財(cái)政政策之需。高校以國(guó)家的公共財(cái)政投入為主，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)一定要遵守國(guó)家公共財(cái)政管理規(guī)定。強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)，就是要保障學(xué)校在資金的籌集與使用過(guò)程中能夠嚴(yán)格依據(jù)政策進(jìn)行操作，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正高校在經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行當(dāng)中出現(xiàn)的差錯(cuò)。
　　
　　二是推進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于高校投資主體的多元化和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的多元化，高等學(xué)校在資金的籌集和使用過(guò)程中，如何依據(jù)資金市場(chǎng)法則保障資金高效使用，確保高等學(xué)校的財(cái)務(wù)安全運(yùn)行，保障高校財(cái)務(wù)收支預(yù)算的科學(xué)和合理，除高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)具有直接責(zé)任之外，其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督財(cái)務(wù)部門(mén)的職能履行方面上也具有十分重大的責(zé)任，成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。
　　
　　三是為校領(lǐng)導(dǎo)和本校各部門(mén)的工作保駕護(hù)航。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)部績(jī)效審計(jì)與管理審計(jì)等業(yè)務(wù)當(dāng)中及時(shí)總結(jié)出好的經(jīng)驗(yàn)，并加以推廣，從而發(fā)現(xiàn)工作當(dāng)中存在的具體問(wèn)題，和相關(guān)部門(mén)共同從制度上與程序上加以落實(shí)，并主動(dòng)配合財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)改進(jìn)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算工作，從而切實(shí)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行所實(shí)施的監(jiān)控。
　　
　　高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的缺陷
　　
　　一是缺乏準(zhǔn)確的審計(jì)理念。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為提升組織價(jià)值與改善組織運(yùn)營(yíng)而開(kāi)展的獨(dú)立咨詢活動(dòng)。它主要通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)化與規(guī)范化的方法去評(píng)價(jià)與改善組織所承受到的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及其治理過(guò)程，從而幫助組織去實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。然而，由于受到傳統(tǒng)觀念影響，我國(guó)高校對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要意義和作用缺乏理解，其內(nèi)部審計(jì)制度變革不是出自高校自身發(fā)展所需，而是在政府部門(mén)的直接推動(dòng)之下的強(qiáng)制性制度變革。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是國(guó)家審計(jì)的延伸或者可稱(chēng)之為政府的代言人，主要行使的是監(jiān)督管理與維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等職能，其具有的管理、服務(wù)及建設(shè)等職能常常會(huì)被忽視，而且因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)往往會(huì)受到多種因素之制約，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)處在棄之可惜，而用則無(wú)用的難堪境地。
　　
　　二是缺乏一定的獨(dú)立性與客觀性。所謂客觀性主要是指一種沒(méi)有受到不恰當(dāng)影響評(píng)價(jià)、判斷與決策的精神狀態(tài)。所謂獨(dú)立性則是指不存在威脅客觀性的一些重大利益沖突。我國(guó)高校審計(jì)部門(mén)是輔助高校開(kāi)展內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，往往會(huì)稱(chēng)為審計(jì)室或者審計(jì)處。審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上受分管財(cái)務(wù)工作的副校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)還受到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)主管部門(mén)內(nèi)審部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要定期向分管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)匯報(bào)相關(guān)工作。而在行政上，一部分高校審計(jì)部門(mén)直接隸屬于學(xué)校紀(jì)檢部門(mén)，甚至和紀(jì)檢部門(mén)一起辦公，這種密切的行政關(guān)系無(wú)法確保高校內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。而獨(dú)立性的欠缺則影響到審計(jì)工作及其審計(jì)結(jié)論所具有的客觀性，導(dǎo)致我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的功能。
　　
　　三是缺乏專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才。我國(guó)高校當(dāng)中的內(nèi)部審計(jì)人員主要是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員，起點(diǎn)較低、結(jié)構(gòu)過(guò)于單一，缺少工程、管理、經(jīng)營(yíng)、教育等方面的知識(shí)積累。從內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量來(lái)說(shuō)，高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往都是本校最為精簡(jiǎn)的部門(mén)。從內(nèi)部審計(jì)人才的專(zhuān)業(yè)勝任能力來(lái)說(shuō)，素質(zhì)較高的人才往往都被充實(shí)到了教學(xué)科研一線，或被社會(huì)上的審計(jì)機(jī)構(gòu)所吸引而出現(xiàn)流失。受到這一限制，目前高校的內(nèi)部審計(jì)只能停留在較低層次，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)具備的功能。
　　
　　四是缺乏先進(jìn)的審計(jì)方法與手段。當(dāng)前高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)主要還是針對(duì)財(cái)務(wù)收支開(kāi)展合規(guī)性審計(jì)，也用的是傳統(tǒng)意義上的審計(jì)方法，主要是以賬論賬，單純地將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與差異性作為開(kāi)展審計(jì)工作的重點(diǎn)。我國(guó)眾多高校內(nèi)部審計(jì)的信息化程度普遍偏低，導(dǎo)致其無(wú)法適應(yīng)逐步增加的審計(jì)工作任務(wù)，難以讓信息技術(shù)成為高校內(nèi)部審計(jì)工作的驅(qū)動(dòng)者。信息技術(shù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生了十分重要的影響，已經(jīng)逐步滲透到了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和方式上。從對(duì)象上來(lái)看，由于信息技術(shù)改變了高校實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的流程，也改變了組織與外界相互聯(lián)系之方式。從方式上來(lái)看，伴隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，各類(lèi)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具及技術(shù)大量出現(xiàn)，徹底改革了傳統(tǒng)意義上的審計(jì)模式。
　　
　　完善高校內(nèi)部審計(jì)的有效措施
　　
　　一是認(rèn)真做好高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性十分強(qiáng)、要求非常高，且業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的工作。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)上級(jí)主管機(jī)關(guān)所進(jìn)行的統(tǒng)一部署和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的指示，根據(jù)本校的實(shí)際情況與年度工作計(jì)劃，認(rèn)真制定出詳細(xì)周密的高校年度內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目及工作計(jì)劃，從而確定開(kāi)展年度重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目，并在人力與時(shí)間上加以安排，實(shí)現(xiàn)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之目的。從目前來(lái)看，大部分高校對(duì)預(yù)算資金實(shí)行的是收支兩條線管理，除了校辦產(chǎn)業(yè)和后勤部門(mén)等之外，院系和學(xué)校機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)都由本校財(cái)務(wù)處進(jìn)行統(tǒng)一核算與管理。對(duì)此，應(yīng)全力編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算計(jì)劃與執(zhí)行情況審計(jì)，改進(jìn)高校后勤產(chǎn)業(yè)部門(mén)財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，并選擇對(duì)于高校而言亟需解決的問(wèn)題加以立項(xiàng)，作為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)之重點(diǎn)。
　　
　　二是積極運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)方法與手段。為了更好地實(shí)施審計(jì)信息化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)配備審計(jì)工作所需計(jì)算機(jī)和相應(yīng)的軟硬件系統(tǒng)。應(yīng)當(dāng)建立起適合高等學(xué)校審計(jì)工作需要的軟件系統(tǒng)，審計(jì)軟件建設(shè)相對(duì)于硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，顯得更加困難與繁雜，審計(jì)軟件的選取應(yīng)當(dāng)適應(yīng)目前財(cái)務(wù)軟件審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)之需要，符合財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，并能夠在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上加以應(yīng)用，從而充分發(fā)揮出審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)管理與數(shù)據(jù)處理上的功能。審計(jì)人員作為審計(jì)信息化的重要推動(dòng)力與實(shí)施者，其素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)水平的提升密切相關(guān)。只有通過(guò)多種途徑去進(jìn)行計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，才能讓審計(jì)人員的整體素質(zhì)得到提高。就短期而言，不僅要發(fā)展審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)部門(mén)配備一些懂得計(jì)算機(jī)運(yùn)用的專(zhuān)業(yè)人員，從而作為審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的有效補(bǔ)充，而且要強(qiáng)化審計(jì)人員的電腦應(yīng)用水平，全面加強(qiáng)相關(guān)技能培訓(xùn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)出既精通計(jì)算機(jī)編程且又懂得審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才，從而適應(yīng)審計(jì)信息化建設(shè)之需。
　　
　　三是致力于提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的組成，要從單純的財(cái)務(wù)人員朝著具備綜合知識(shí)與能力的復(fù)合型人才組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。由于內(nèi)部審計(jì)職能出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，對(duì)于高校審計(jì)人員的素質(zhì)要求也變得愈來(lái)愈高。當(dāng)前，高校審計(jì)人員當(dāng)中了解財(cái)務(wù)審計(jì)的人員較多，而掌握現(xiàn)代管理知識(shí)而且具備較強(qiáng)綜合分析能力的復(fù)合型人才人數(shù)比較少。因此，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)與提升審計(jì)人員素質(zhì)已成為提高內(nèi)部審計(jì)水平與發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的重要保障。為此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)把高校內(nèi)部審計(jì)人員的入門(mén)關(guān)，從而逐步調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員之結(jié)構(gòu)。在內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域逐漸向管理領(lǐng)域不斷擴(kuò)展的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)出多元狀態(tài)，不僅應(yīng)當(dāng)有精通財(cái)務(wù)與審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，同時(shí)還應(yīng)配置懂得本校各類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員，選擇具有豐富經(jīng)驗(yàn)與較高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)的人員加入到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之中，使高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)揮出更大的作用。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平，真正提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的教育，確定審計(jì)人員所具有的職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)方面的紀(jì)律。
　　
　　四是拓展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，要拓展審計(jì)的領(lǐng)域，提高高校內(nèi)部審計(jì)工作之前瞻性，從事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)化為以事中和事前的管理審計(jì)及效益審計(jì)為主。所以，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從以前單純的查錯(cuò)防弊式財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中走出，依據(jù)高校資金運(yùn)行的軌跡對(duì)本校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展跟蹤審計(jì)。應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上不斷加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，從而逐步實(shí)施管理審計(jì)。為了使內(nèi)部審計(jì)得到發(fā)展，關(guān)鍵在于通過(guò)監(jiān)督和控制提高大學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的服務(wù)能力。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面審計(jì)和突出重點(diǎn)等方針，積極為決策層和管理層服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)而合理的根據(jù)。
　　綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是保護(hù)高校經(jīng)濟(jì)秩序合理運(yùn)行的重要內(nèi)容，能夠推進(jìn)高校依法管理的進(jìn)程，促進(jìn)高等學(xué)校的改革與發(fā)展。目前，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)中面臨著大量新問(wèn)題與新挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計(jì)一定要有緊迫感，在審計(jì)觀念與思路上不斷創(chuàng)新，讓高校內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮出自身的作用，從而促進(jìn)高等學(xué)校的穩(wěn)步發(fā)展。(作者單位：臺(tái)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，臺(tái)州市經(jīng)濟(jì)研究所；本文系2011年臺(tái)州市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)研究課