中小企業(yè)內控制度欠缺成因及影響

　　【摘要】由于國家對東部地區(qū)經濟發(fā)展的傾斜政策效應及其它歷史原因，東西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展之間存在較大差異。西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)由于受諸多外部環(huán)境因素影響，導致了企業(yè)內控制度欠缺，從而使企業(yè)在發(fā)展中降低了經營效率，增大了經營風險，降低了信用度，出現(xiàn)融資難，現(xiàn)代管理制度難以有效推行，企業(yè)難以做大做強等問題。
　　【關鍵詞】內控制度 管理者素質 管理目標 經營成本
　　
　　在改革開放30多年的發(fā)展過程中，我國區(qū)域經濟發(fā)展選擇了一條由區(qū)域非均衡發(fā)展到有重點的區(qū)域協(xié)調發(fā)展的道路。在這一轉型時期，伴隨著東部沿海地區(qū)社會經濟突飛猛進的發(fā)展，我國西部內陸地區(qū)與東部地區(qū)的差距進一步擴大，而造成差距擴大的一個重要因素是東西部地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展水平與發(fā)展速度上的差異。由于國家對東部地區(qū)經濟發(fā)展的傾斜政策效應以及其它歷史的原因，東部地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展與西部之間存在較大差異。造成東西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展中的巨大差距有一個重要原因就是西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)內部控制觀念淡化，內控制度薄弱進一步加大了發(fā)展成本，阻礙了其健康發(fā)展。
　　
　　西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)內控制度現(xiàn)狀
　　
　　內部控制最初稱為內部牽制，隨著經濟的發(fā)展內部牽制的內容不斷豐富、擴展，從而使內部控制已從單純的內部牽制發(fā)展為內部控制結構，目的在取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規(guī)等而提供合理保證的一種過程。通過相關調查顯示，有80%左右的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)都建立了內部控制，但大部分企業(yè)的內部控制總體上還處于初步發(fā)展階段，企業(yè)內部控制體系建設仍然存在許多問題。西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)相當一部分尚未認識到內部控制的意義，所以未能制訂完善的、成文的內控制度，即使已經制訂出相應內控制度的企業(yè)大多沒有很好地貫徹落實。企業(yè)雇傭人員一般未經過嚴格的考核，對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度，人事政策不完善，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。企業(yè)內控制度的制訂未能針對經營的各個環(huán)節(jié)、各個部門，顧此失彼現(xiàn)象較嚴重?？刂浦贫炔唤∪刂骗h(huán)境極差。這類企業(yè)往往不重視財務管理，財會人員變換頻繁，素質較低。費用報銷手續(xù)不完備，成本核算混亂，做賬不規(guī)范，有的是家族式管理，內部控制更是無從談起。
　　
　　西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)內控制度欠缺的成因分析
　　
　　企業(yè)內部因素。第一，企業(yè)管理者素質缺乏全面化。西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)大多是由政府借助于當地能人的力量而創(chuàng)辦的，在其創(chuàng)立和發(fā)展過程中，依靠這些能人使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)得到了較快發(fā)展。但這些經營管理者常依靠經驗實施管理，新的觀念和信息較少。管理者容易形成家長制管理，個人獨斷、自負，企業(yè)缺乏民主，社會上更優(yōu)秀人才難以加盟。當企業(yè)規(guī)模越來越大、個人綜合素質不全面時，由于企業(yè)的權力過于集中，缺乏集體的決策機制，特別是缺乏約束經驗者行為的有效監(jiān)督，決策失敗的可能性增大。管理者綜合素質不足，內部控制意識薄弱，導致企業(yè)內控環(huán)境越來越差。
　　第二，企業(yè)人才機制缺乏社會化。企業(yè)成員大多具有血緣、親緣、地緣關系，企業(yè)負責人傳統(tǒng)倫理觀念濃厚，往往對企業(yè)成員缺乏嚴格要求，企業(yè)“內部人”對企業(yè)內部控制制度和企業(yè)的價值觀念的規(guī)范要求難以自覺遵守，內控制度經常被“內部人”違背。人才機制的社會化就是使人才能夠在開放與競爭、激勵與約束完備的環(huán)境中參與到企業(yè)的生產管理中去。按照公平、公正的原則聘用管理人員其目的是最終形成以非血緣、親緣、地緣關系成員為主的內控體系。
　　第三，企業(yè)管理目標短期化。追求短期利益，急功近利是西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)內部控制面臨的主要問題，大部分企業(yè)過于注重業(yè)務的擴張，而忽視了企業(yè)的控制。在這些企業(yè)里，最具權威的部門往往是市場營銷部門，而本應監(jiān)督和控制該部門的財務和內部審計部門卻不得不為之服務。雖然從短期來看，重擴張輕控制的確能給企業(yè)帶來收益，但時間一長，就會影響企業(yè)的形象，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。西部一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)在“小富即安”思想的支配下，缺乏長遠規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略?！靶「患窗病彼枷胱璧K了二次創(chuàng)業(yè)，導致企業(yè)缺乏有效的內控機制和創(chuàng)新機制。
　　第四，企業(yè)治理結構缺乏科學化。內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業(yè)內良好的法人治理結構。從目前情況看，西部大多數鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)積極推行改制后，雖然形式上也建立了法人治理結構，但大多往往產權不明晰，出資人缺位，未能形成有效的內部權力制衡機制，從而使內部控制制度不能有效運行。西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)一個很突出的特點就是家長式管理，很少由董事會集體決議。這樣雖能減少代理成本、節(jié)約交易費用，但是卻非常不利于決策的制定和風險的防范。
　　第五，企業(yè)管理理念缺乏現(xiàn)代化。我國西部許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)由于管理理念落后，管理過程中不重視內部監(jiān)督，在其創(chuàng)業(yè)階段為減少人員費用開支，根本沒有設置內部審計部門。隨著企業(yè)的規(guī)模擴大也未能相應適時設置，即使設置的企業(yè)，其內部審計沒有獨立性，形同虛設，不能有效地監(jiān)督其他組織的活動。同時由于管理理念落后，管理過程中缺乏內部信息溝通。
　　企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境。第一，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的管理體制不順、多頭管理。目前在社會上對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的地位和作用有模糊認識，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的管理體制不順、多頭管理卻又缺乏協(xié)調的問題比較嚴重。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理體制不順、機構散、職能虛、隊伍弱、手段少的問題越來越重，在一定程度上加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的困難和內部控制制度的弱化。有些地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)劃歸經貿委，有些地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)劃歸發(fā)改委，還有一些地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)劃入中小企業(yè)局，有的省只是在經貿委的中小企業(yè)處設一人專管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)工作。在市、縣層面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理部門更是五花八門。
　　第二，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展成本升高。西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)在發(fā)展中，一方面存在著產業(yè)層次較低、科技能力薄弱、經濟發(fā)展方式落后等問題，另一方面對鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策基本消失，政策地位邊緣化。再則，西部地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境缺乏平等性。在區(qū)域之間、城鄉(xiāng)之間企業(yè)發(fā)展政策上的“一刀切”，加劇了西部地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展環(huán)境的不平等性。同時，近年出臺的某些涉及企業(yè)發(fā)展的政策，過度強調城鄉(xiāng)企業(yè)接軌，與發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的現(xiàn)實和解決“三農”問題的實際需要脫軌，加劇了欠發(fā)達地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展環(huán)境上的被歧視問題，由此導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與城市中小企業(yè)相比，在獲得抵押貸款方面往往處于不利地位。
　　
　　西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)內部控制欠缺對企業(yè)發(fā)展的影響
　　
　　降低了經營效率，提高了經營成本。有效的內部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，能使企業(yè)的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，提高經營效率；而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部和外部的欺詐行為，促進整個企業(yè)降低經營成本。目前西部有相當一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，導致會計信息失真，以致管理失控、資產流失、經營失敗，從而導致經營成本升高。
　　導致經營風險增大。有些中小企業(yè)在生產經營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，其根本原因在于內部控制欠缺，企業(yè)難以有效防范經營風險，降低了經營管理效率，難以實現(xiàn)管理層的經營目標。內部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經營風險最行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中。
　　信用度降低，會計信息失真，導致融資難。由于西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)規(guī)模小，財務信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機構向其貸款的風險較大。同時大多數企業(yè)沒有建立真正比較正規(guī)健全的財務會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種需要的財務信息。加之我國社會信用的普遍欠缺以及擔保體系的不完善，使得銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，逆向選擇和道德風險凸現(xiàn)，金融機構的貸款意愿也普遍下降。而企業(yè)的長期發(fā)展前景及企業(yè)面臨的風險是資金方更為重視的內容，缺乏有效的內部控制，就無法清晰地將企業(yè)的產權關系、資產權屬關系、關聯(lián)企業(yè)間的關系、企業(yè)及公司業(yè)務等展示在投資者面前讓投資者放心。
　　企業(yè)全體成員的積極性難以調動。不少西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)沒有制定一套規(guī)范化、科學化的員工獎勵制度，內部控制欠缺，企業(yè)利益如何分配：財富多少用于員工、多少回報股東等問題沒有很好解決，容易產生分配不公的對立情緒。企業(yè)失靈的利益分配機制，將導致一系列嚴重的問題：優(yōu)秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下等，從而增大了發(fā)展成本。
　　現(xiàn)代管理制度難以有效推行，企業(yè)難以做大做強。西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)內部控制的欠缺，使其無法對企業(yè)經營管理及其活動過程進行有效檢查、約束和調節(jié)，不能確立企業(yè)的經營風格，無法使企業(yè)經營者明確：對待和承擔經營風險的方式；依靠文件化的政策、業(yè)績指標以及報告體系等與關鍵經理人員溝通；對財務報告的態(tài)度和所采取的措施；對信息處理、人員所持的態(tài)度等。這些最終導致企業(yè)管理指令難以有效貫徹執(zhí)行，企業(yè)信息無法有效共享，企業(yè)難以作大作強。（作者分別為重慶理工大學財務處會計師，重慶師范大學經濟與管理學院副教授；本文系2009年國家社科基金《基于山地資源綜合開發(fā)的山區(qū)經濟發(fā)展問題研究》的階段性成果，項目編號：09XJY011）