家庭申報:未來個稅改革的選擇

　　【摘要】通過比較和借鑒發(fā)達國家個人所得稅制度，提出我國應(yīng)采用以綜合能力納稅的家庭申報方式。家庭稅制具有體現(xiàn)社會公平、體現(xiàn)夫妻財產(chǎn)共有性、縮小家庭貧富差距等優(yōu)勢。但實行過程中可能會產(chǎn)生少報或漏報、操作難度過大等問題。只有完善我國稅收的配套工程和征管條件才有望推行家庭申報。
　　【關(guān)鍵詞】家庭申報 個人所得稅 分類綜合稅制 個稅改革
　　
　　個人所得稅家庭申報（又稱家庭稅制）是以家庭代替?zhèn)€人作為納稅單位，即在申報個人所得稅時以家庭中夫妻雙方共同所得進行聯(lián)合申報納稅的制度。家庭申報的基本扣除數(shù)能根據(jù)納稅人家庭中的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等不同情況確定不同的扣除數(shù)。當前西方國家實行的家庭稅制實踐對我國家庭申報有著積極的借鑒價值。
　　
　　世界各國個人所得稅家庭申報的實踐經(jīng)驗
　　
　　美國個稅最基本原則是多收入多繳稅，收入低的先繳稅后退稅。美國繳納個稅十分重視家庭其他成員尤其是兒童的數(shù)量，同收入兩對夫婦是否有孩子所繳納的稅額相差很大。法國個稅也是按每個家庭的經(jīng)濟狀況和子女數(shù)不同所繳納的所得稅均不同。如一個納稅戶有夫婦兩人，則兩人合填報稅單，以兩人總收入除二來計算。如有小孩需負擔，總收入中則應(yīng)減去小孩份額。德國對不同家庭情況采取不同的個稅起征點，根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如單身、已婚等。但是有幾種情形可以減少個人收入所得稅，如：已婚家庭但有仍在上學子女且子女沒有收入的；向德國機構(gòu)捐助政治款項或者慈善款項；不可抗拒的特殊高額開支（如生?。?。日本實行對納稅者個體及家庭生活費用、撫養(yǎng)家屬費用及社保費等均免征所得稅的“所得稅扣除制度”。假如涉及家庭撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的數(shù)量不同，對應(yīng)繳納的所得稅稅款也有所出入。新加坡則實行綜合計稅制，即在計稅時要考慮不同家庭情況而制定繁多的特殊減免項目，包括家庭中妻子沒有工作或收入極低、供養(yǎng)老人、撫養(yǎng)小孩、照顧殘疾兄弟姐妹、向慈善組織進行捐助、專業(yè)技術(shù)課程學費、人壽保險保費及生養(yǎng)第3個孩子等，在報稅時都可選擇相應(yīng)的免稅額度。發(fā)達國家的家庭稅制體現(xiàn)了稅收的人性化與和諧性。在效用經(jīng)濟學中，家庭生活質(zhì)量的好壞最主要取決于家庭的總收入扣除滿足人類最基本需求和保障人類再發(fā)展所需的費用支出以后的部分。
　　
　　我國個人所得稅選擇家庭申報的優(yōu)勢
　　
　　當前，在我國實行家庭課稅制的條件雖然還不成熟，但從社會經(jīng)濟發(fā)展的角度看，具有制度優(yōu)勢的家庭申報是我國個人所得稅稅制改革的未來必然選擇。
　　家庭稅制能更好體現(xiàn)公平優(yōu)勢。在稅制完善和治稅公平的政府納稅中，在基本扣除的基礎(chǔ)上，稅前根據(jù)納稅人家庭具體情況不同規(guī)定不同名目的扣除額，例如撫養(yǎng)子女數(shù)不同而扣除額有所區(qū)別；撫養(yǎng)健康子女數(shù)與殘疾子女數(shù)的扣除額有所區(qū)別等。家庭申報稅制能充分考慮一個家庭的實際支出情況，這比當前實行個人所得稅“定額扣除”更能體現(xiàn)量能征稅原則，體現(xiàn)了社會公平。
　　家庭稅制能體現(xiàn)夫妻擁有財產(chǎn)的共有性。借鑒我國《婚姻法》中的規(guī)定，在夫妻雙方婚姻存續(xù)期間財產(chǎn)歸屬夫妻雙方共同所有，這些財產(chǎn)具備夫妻共有性質(zhì)。但征收個人所得稅時，只針對個人收入所得課征，納稅人不是共同就同一財產(chǎn)納稅。從社會角度看，這樣的稅制沒有體現(xiàn)財產(chǎn)夫妻共有性質(zhì)。例如三口之家中僅丈夫賺取工資，從現(xiàn)行個人所得稅課稅模式來看，只對丈夫賺取的工資繳納稅款，體現(xiàn)不出家庭稅制財產(chǎn)夫妻共有性質(zhì)。
　　家庭稅制能縮小家庭貧富差距。從2000年開始，我國基尼系數(shù)已越過0.4國際公認的警戒線，2006年升至0.49。從現(xiàn)實來看，個人收入分配差距的擴大最終體現(xiàn)為家庭貧富差距的擴大。因此，更多學者呼吁通過家庭征稅來調(diào)節(jié)收入差距。據(jù)統(tǒng)計，2008年我國中低收入階層的個人納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者的納稅額只占稅收總額30%左右。因此，家庭稅制可使個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能，以縮小收入差距來緩和社會矛盾。
　　
　　我國實施個人所得稅家庭申報的挑戰(zhàn)
　　
　　在我國現(xiàn)階段全面實行家庭課稅制能夠彌補個人所得稅的種種弊端，能解決稅負不公平現(xiàn)象，但實行過程中多數(shù)人會質(zhì)疑家庭申報可能會產(chǎn)生少報或漏報、操作難度過大和短期內(nèi)不易實現(xiàn)等問題，主要是家庭申報存在諸多的制約瓶頸。
　　現(xiàn)行課征模式有待改革。目前，我國個人所得稅實行“一刀切”的分類所得稅制，并未向分類綜合所得稅過渡，還不具備家庭申報所需要的基礎(chǔ)條件。因為我國現(xiàn)行稅制不僅要考慮納稅人所得、費用扣除標準，也要考慮納稅人家庭的具體不同情況。所以，選擇恰當?shù)臋C會來推動分類所得稅向分類和綜合所得稅的改革，可為實行家庭稅制創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。
　　納稅單位過于復雜。當前我國家庭結(jié)構(gòu)一般分為核心結(jié)構(gòu)的三口之家；占多數(shù)的有兩對夫妻的三代同堂家庭；還有一小部分的四世同堂。遠比西方國家家庭結(jié)構(gòu)要復雜許多，加上納稅單位轉(zhuǎn)換不便，個人信息采集系統(tǒng)尚未完善，給準確衡量家庭成員關(guān)系和家庭收支水平帶來了重重困難。在我國現(xiàn)有個人稅制條件下，一旦以家庭申報個人所得稅，對家庭成員收支的統(tǒng)計和監(jiān)管將更加復雜。
　　信息采集技術(shù)不完善。稅收征管手段不先進，征信系統(tǒng)還不健全，不易系統(tǒng)完整地掌握家庭納稅人口數(shù)、贍養(yǎng)和撫養(yǎng)情況、就業(yè)和教育情況等。在國內(nèi)，要實現(xiàn)個稅深層次制度改良，考慮到以家庭為單位征稅，相關(guān)部門首先應(yīng)建立個人信息系統(tǒng)。在征信系統(tǒng)尚未健全的背景下，統(tǒng)計個體與配偶的收入及整個家庭的支出和負擔是一項龐大的工程，操作起來非常不易，如果急于推出這項制度，無疑將給稅收征管帶來麻煩。
　　存在信用建設(shè)障礙。在自我申報過程中，由于我國信用建設(shè)還處于起步階段，信用制度不完善，公民納稅意識薄弱，公眾的信用和誠信程度還遠遠沒有達到西方國家誠實報告收入的程度，所以導致真實家庭收入難以核算。同時保證家庭收支的透明度和真實性是實施家庭課稅制的前提。國外實施家庭稅制的國家，采用現(xiàn)金納稅不超過2%的極低概率，主要依據(jù)非現(xiàn)形式的信用卡和儲蓄卡等比較透明、公平的金融手段來體現(xiàn)收入和稅收統(tǒng)計。當前我國的現(xiàn)金使用率極高，加上灰色收入或隱形收入的存在，使得我國的稅務(wù)機關(guān)無法掌握家庭成員的真實收支。
　　
　　實施我國個人所得稅家庭申報的設(shè)計思路
　　
　　我國區(qū)域發(fā)展不平衡、人口眾多，按家庭征稅模式在操作上確實有難度，但并非不可操作。只有完善我國的配套工程和征管條件才有望推行家庭申報。
　　選擇正確的課稅模式。在當前收入來源多元化的情況下，自1994年稅制改革后采用的分類所得稅制已不能準確系統(tǒng)地衡量納稅人真實的納稅能力，出現(xiàn)了收入渠道多，應(yīng)稅所得總額較大但分屬若干稅目的納稅人稅負卻相對較輕，而那些收入渠道單一、應(yīng)稅所得總額較小的納稅人稅負較重的情況，難以實現(xiàn)納稅人的稅負公平。而夫妻聯(lián)合申報是綜合所得稅制的具體化，即將夫妻綜合所得，扣除費用后按累進稅率申報納稅?？梢圆捎谩翱鄢ā边M行綜合扣除，要全面考慮納稅人家庭、子女、老人以及住房貸款、醫(yī)療支出等因素，其中根據(jù)“撫養(yǎng)扣除法”，還可扣除家里無勞動能力但需撫養(yǎng)的人口花費支出，或可設(shè)“家庭稅號”，由夫妻雙方其中一方進行申報。國際上個人所得稅家庭申報的綜合“扣除法”比我國現(xiàn)行的“定額扣除法”更加公平合理。
　　建立誠信納稅機制。我國應(yīng)建立納稅人永久稅號，實行同居民身份證號碼類似的固定終身稅號，建立全國統(tǒng)一的個人稅務(wù)號碼體系；應(yīng)盡快建立個人報酬完全貨幣化，將納稅人財產(chǎn)和收入顯性化，為稅務(wù)機關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造有利條件。一方面還要推進個人信用制度完善，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公平、不規(guī)范的問題；推行非現(xiàn)金結(jié)算，加強對現(xiàn)金的管理，減少現(xiàn)金交易與流通；推動稅收信息系統(tǒng)的建設(shè)，為實行家庭課稅制打下完備的技術(shù)基礎(chǔ)；逐步建立和完善個人所得稅征收管理與稽查監(jiān)控的配套機制，建立財政、稅務(wù)、國庫和銀行的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，實現(xiàn)對納稅人和扣繳義務(wù)人的全國信息管理共享，通過聯(lián)網(wǎng)來監(jiān)控個人收支流向。
　　轉(zhuǎn)換過于復雜的納稅單位。由于設(shè)計稅率時一般以三口之家為基本單位，對于有兩對夫妻以上的家庭，可以采取拆分方式，即以法律意義上的一對夫妻為一個納稅單位，不以生活在一起的家庭為納稅單位。此外，我國個人所得稅如果實行家庭申報和個人申報并存的課稅模式，其納稅單位、應(yīng)稅所得、費用扣除和稅率、申報方式及征管方式等都將發(fā)生相應(yīng)變化。
　　增強納稅意識。根據(jù)各納稅人不同層次的文化水平以及納稅人不同的納稅項目，采取宣傳家庭稅制的優(yōu)勢性與和諧性來提高居民納稅意識；增強相關(guān)人員家庭稅制納稅知識的培訓，建設(shè)有效的家庭收入監(jiān)控機制；加大處罰力度，從而有效地打擊偷稅漏稅行為；建立家庭誠信納稅檔案和激勵機制，對積極主動納稅的家庭給予豐厚獎勵。夫妻聯(lián)合申報就需要納稅人能主動誠實申報共同收入，因此，提高全民納稅意識，特別是提高家庭稅制意識是實施家庭申報制度的前提。（作者單位：浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學院；本文系浙江省教育廳科研項目《個人所得稅綜合項目費用扣除及家庭聯(lián)合申報研究》的階段性成果，項目編號：Y200806044）