醫(yī)院固定資產(chǎn)初始計(jì)量的會(huì)計(jì)核算

　　摘要：文章按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)不同來(lái)源，舉例說(shuō)明醫(yī)院固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理方式，以期指導(dǎo)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做好固定資產(chǎn)核算工作。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院固定資產(chǎn)；初始計(jì)量；實(shí)際成本
　　新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于2012年1月1日起在除城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以外的全國(guó)各類各級(jí)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院實(shí)施。本文擬對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)增加的核算，即醫(yī)院固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算進(jìn)行討論，以期幫助廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度，了解醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。
　　一、固定資產(chǎn)概念及其特點(diǎn)
　　新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第四十四條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位在1000元以上，使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。另外，對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。
　　會(huì)計(jì)制度特別強(qiáng)調(diào)，圖書(shū)參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。
　　從固定資產(chǎn)定義可以看出，固定資產(chǎn)有以下特點(diǎn)：一是醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值比較大，通常單位價(jià)值在1000元以上。為了管理上的方便，醫(yī)院的圖書(shū)雖然單位價(jià)值不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，但參照固定資產(chǎn)管理辦法，作為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理。二是醫(yī)院固定資產(chǎn)使用期限長(zhǎng)，通常在一年以上（不含一年）。這是作為固定資產(chǎn)與材料物資比較的一大特點(diǎn)。三是多次使用仍然保持原有物資形態(tài)。作為勞動(dòng)工具的固定資產(chǎn)，能夠多次參加醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而不改變其原有物資形態(tài)。
　　二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量核算涉及的賬戶
　　醫(yī)院固定資產(chǎn)管理既要滿足預(yù)算管理的需要，又要滿足財(cái)務(wù)管理的需要。因此，固定資產(chǎn)初始計(jì)量核算涉及的賬戶除了有“固定資產(chǎn)”賬戶、“在建工程”賬戶外，還設(shè)有“待沖基金”賬戶、“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”賬戶、“科教項(xiàng)目支出”賬戶、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶和“其他收入”賬戶等。
　　（一）“固定資產(chǎn)”賬戶
　　1、賬戶用途：用來(lái)核算固定資產(chǎn)原價(jià)。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值增加數(shù)額，貸方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值減少數(shù)額，余額在借方，表示醫(yī)院擁有固定資產(chǎn)原始價(jià)值數(shù)額。
　　（二）“在建工程”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記各項(xiàng)建筑、安裝工程發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記固定資產(chǎn)完工、交付使用結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶的實(shí)際成本，余額在借方，表示醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。
　?。ㄈ按龥_基金”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用時(shí)發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于凈資產(chǎn)類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的基金，貸方登記計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用時(shí)發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金，余額在貸方，表示醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。
　　（四）“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院按部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系從不同財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政補(bǔ)助。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于收入類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記按照財(cái)政直接支付的金額、其他方式下實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)助收入金額及財(cái)政授權(quán)方式下按照財(cái)政授權(quán)支付到賬額度金額和年末醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)的數(shù)額，借方登記期末轉(zhuǎn)入本期結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）的各類收入。期末，將目余額結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。
　?。ㄎ澹柏?cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院本期使用財(cái)政補(bǔ)助發(fā)生的支出。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于支出類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目的支出，貸方登記轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。
　?。翱平添?xiàng)目支出”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院使用除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于支出類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記使用科教項(xiàng)目收入發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。
　?。ㄆ撸伴L(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院發(fā)生的償還期在1年以上的應(yīng)付款項(xiàng)。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，借方登記支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款，余額在貸方，表示醫(yī)院尚未償還的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。
　?。ò耍捌渌杖搿辟~戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的其他收入。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于收入類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加的各類其他收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入本期結(jié)余的各類收入。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余后，該賬戶無(wú)余額。
　　三、不同來(lái)源固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
　　醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。不同來(lái)源固定資產(chǎn)初始計(jì)量方式如下：
　?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)的核算
　　外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其實(shí)際成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
　　例1：某三級(jí)醫(yī)院購(gòu)入反射手術(shù)無(wú)影燈一套，價(jià)款包含產(chǎn)品費(fèi)用、主材及輔材費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)（含上下車(chē)）、安裝調(diào)試費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)及稅金等所有費(fèi)用共計(jì)78000元。據(jù)供貨方發(fā)票、支票存根及固定資產(chǎn)驗(yàn)收單，作如下分錄：
　　借：固定資產(chǎn)78000
　　貸：銀行存款78000
　　上述固定資產(chǎn)如果屬于醫(yī)院賒欠取得，則通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算。分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)78000
　　貸：應(yīng)付賬款78000
　　如果醫(yī)院購(gòu)入固定資產(chǎn)需要扣留質(zhì)量保證金的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的完全成本確定固定資產(chǎn)或在建工程價(jià)值，按實(shí)際支付的款項(xiàng)減少銀行存款，差價(jià)款計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶。
　　例2：某三級(jí)醫(yī)院新建一座小型醫(yī)療垃圾焚燒爐，需要支付投資款120000元。該醫(yī)院按合同規(guī)定，扣留質(zhì)量保證金10%，即12000元，待建設(shè)安裝調(diào)試完畢支付。其余款項(xiàng)分完工程度三次以支票付訖。
　　預(yù)付工程款：
　　借：在建工程——醫(yī)療垃圾焚燒爐 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　支付工程款：
　　借：在建工程——醫(yī)療垃圾焚燒爐 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　支付工程款：
　　借：在建工程——醫(yī)療垃圾焚燒爐 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　
　　同時(shí)，竣工：
　　借：固定資產(chǎn)——醫(yī)療垃圾焚燒爐120000
　　貸：在建工程——醫(yī)療垃圾焚燒爐108000
　　其他應(yīng)付款——建設(shè)單位
　　 12000
　　建設(shè)安裝調(diào)試完畢支付剩余款項(xiàng)：
　　借：其他應(yīng)付款——建設(shè)單位
　　 12000
　　貸：銀行存款 12000
　　（二）財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)核算
　　醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，貸記“代沖基金”賬戶。同時(shí)，為了反映財(cái)政補(bǔ)助或科教項(xiàng)目補(bǔ)助金額，為財(cái)政預(yù)算管理提供資料，應(yīng)借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”或“科教項(xiàng)目支出”賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“零余額賬戶用款額度”賬戶等。
　　例3：某三級(jí)醫(yī)院通過(guò)政府采購(gòu)方式購(gòu)入一臺(tái)核磁共振，設(shè)備成本為500萬(wàn)元，以科教項(xiàng)目資金支付。據(jù)供貨方發(fā)票、支票存根及固定資產(chǎn)驗(yàn)收單，作如下分錄：
　　借：固定資產(chǎn)5000000
　　貸：待沖基金5000000
　　同時(shí)
　　借：科教項(xiàng)目支出5000000
　　貸：零余額賬戶用款額度
　　5000000
　?。ㄈ┤谫Y租入固定資產(chǎn)的核算
　　醫(yī)院采用融資租賃方式購(gòu)入醫(yī)療設(shè)備等取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，按照確定的成本增加固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，增加長(zhǎng)期應(yīng)付款。因醫(yī)院租入固定資產(chǎn)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等附帶成本，也計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。一般情況下，因融資租賃購(gòu)入的固定資產(chǎn)不產(chǎn)生未確認(rèn)融資費(fèi)用。即固定資產(chǎn)成本按將來(lái)要支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款及購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)發(fā)生的附帶成本確認(rèn)。
　　例4：某三級(jí)醫(yī)院通過(guò)融資租賃方式購(gòu)入一臺(tái)醫(yī)療專用設(shè)備，價(jià)款100000元，增值稅17000元，價(jià)稅款合計(jì)117000元，另以支票支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等附帶成本3000元。設(shè)備交付使用。
　　借：固定資產(chǎn)120000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 117000
　　銀行存款 3000
　?。ㄋ模o(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算
　　醫(yī)院無(wú)償取得的固定資產(chǎn)，包括無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。
　　例5：某三級(jí)醫(yī)院無(wú)償調(diào)入一臺(tái)醫(yī)療專用設(shè)備，同類市價(jià)估計(jì)234000元，另以支票支付保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等附帶成本6000元。設(shè)備交付使用。
　　借：固定資產(chǎn)240000
　　貸：其他收入234000
　　銀行存款6000
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、中華人民共和國(guó)財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)