政府采購審計內(nèi)容探析

　　政府采購審計是指各級審計機關(guān)依據(jù)規(guī)定的職權(quán)和程序，對政府采購活動實施事前、事中、事后的全過程監(jiān)督和評價，以確保政府采購活動的真實性、合法性和效益性。對政府采購實施有效的審計監(jiān)督，是加強財政資金支出管理的有效手段，也是規(guī)范政府采購行為，從源頭上防止腐敗，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保政府采購順利實施、健康發(fā)展的有效措施。本文從采購管理審計、采購行為審計、采購效益審計三個方面，初步探討了政府采購審計的主要內(nèi)容。
　　一、政府采購管理審計
　?。ㄒ唬┎少徛氊?zé)劃分和履行的審查
　　合理劃分管理職能，建立“相互協(xié)作、相互制約”的內(nèi)部控制機制，是政府采購改革的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。因此，在政府采購審計中，應(yīng)當(dāng)明確：審查是否明確劃分了各部門的職責(zé)，職責(zé)劃分是否科學(xué)合理；審查各級各部門是否建立了有效的職責(zé)履行機制，是否全面履行了職責(zé)，有無不履行、消極履行、越權(quán)行政或下放權(quán)力等情況。
　?。ǘ┎少從夸浌芾淼膶彶?br/>　　政府采購目錄是政府采購管理的一項基本制度，也是實施制訂采購計劃的基礎(chǔ)性依據(jù)。采購目錄的合法性、合規(guī)性、合理性和準(zhǔn)確性，直接關(guān)系到采購目的的實現(xiàn)。對政府采購實施經(jīng)濟監(jiān)督，須以政府采購目錄為切入點，對納入采購目錄的項目，查實是否符合需求實際，是否考慮到市場能夠提供何種產(chǎn)品、由誰提供以及適應(yīng)條件等因素，從金額、數(shù)量、資金支付、驗收、分發(fā)等方面衡量，是否便于操作，宜于保障，適應(yīng)規(guī)模采購和堵塞漏洞等。
　?。ㄈ┎少忣A(yù)算管理的審查
　　采購活動必須納入預(yù)算管理。審計部門應(yīng)加強對采購預(yù)算的審查，確保從經(jīng)費“源頭”上強化監(jiān)督。一是審查采購預(yù)算編制是否遵循法定程序，采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理，采購經(jīng)費來源有無可靠保證。二是審查采購預(yù)算報批、匯總、審核、調(diào)整和下達(dá)是否符合規(guī)定程序。三是審查采購預(yù)算的執(zhí)行是否嚴(yán)格，有無擅自擴大采購規(guī)模、數(shù)量和突破預(yù)算等問題，采購預(yù)算結(jié)余是否用于規(guī)定用途。
　?。ㄋ模┎少徲媱澒芾淼膶彶?br/>　　政府采購制度的主要特點就是集中、規(guī)模采購，而集中采購的一大優(yōu)勢在于其在采購物資過程中的計劃管控。在對政府采購實施監(jiān)督過程中，對采購項目的審查應(yīng)與年度預(yù)算編制計劃相結(jié)合。一是審查集中采購項目計劃中有無未列入或已列入?yún)s未進行集中采購的情況，以及有無擅自擴大采購規(guī)模、提高采購標(biāo)準(zhǔn)等情況。二是審查年度采購計劃是否與年度預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)相一致。三是審查預(yù)算執(zhí)行過程中有無突破限額的情況以及采購資金是否及時足額撥付到位等情況。
　　二、政府采購行為審計
　?。ㄒ唬┎少徶黧w的審查
　　政府采購應(yīng)由具備相應(yīng)資格的采購機構(gòu)和采購人員來實施。一是審查組織采購的機構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)，從事采購工作的人員構(gòu)成是否合理，是否有能力完成采購任務(wù)。二是審查采購人員是否具有相應(yīng)的資格，從事物資采購的人員是否通過相應(yīng)的資格考試、認(rèn)證。三是要審查供需雙方“回避制度”的執(zhí)行情況，即供應(yīng)商與采購組織或采購人員之間有無利害關(guān)系，以保證采購過程的公正。
　　（二）采購方式的審查
　　根據(jù)《政府采購管理規(guī)定》的有關(guān)條款，物資采購可采取公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價、單一來源采購等五種方式，并且規(guī)定了每一種方式的適用條件及程序。因此，一方面要審查采購方式是否符合條件，是否以追求采購成本最低和采購效益的最大化為最終目的，有無人為操作的現(xiàn)象；另一方面通過直接參與采購過程的監(jiān)督以及采購文件的審查，看其是否嚴(yán)格履行了相關(guān)采購方式所規(guī)定的各項程序。
　?。ㄈ┎少徴型稑?biāo)的審查
　　公開招標(biāo)是政府采購中使用最廣泛的一種采購方式，也是審計監(jiān)督的重點內(nèi)容。一是審查招標(biāo)準(zhǔn)備工作。采購機構(gòu)是否對供應(yīng)商的資格進行了嚴(yán)格審查，招標(biāo)文件內(nèi)容是否全面，招標(biāo)方式是否合理。二是審查標(biāo)底。看標(biāo)底編制依據(jù)是否齊備，編制過程是否嚴(yán)格，有無突破采購計劃限額。三是審查評標(biāo)、定標(biāo)。看招標(biāo)委員會的人員比例是否會造成部分人左右招標(biāo)結(jié)果的情況，相關(guān)經(jīng)濟技術(shù)專家是否達(dá)到了評委的三分之二以上。評標(biāo)規(guī)則是否公正，評標(biāo)組織是否嚴(yán)密，有無非法干預(yù)、影響評標(biāo)結(jié)果等行為。
　?。ㄋ模┎少弮r格的審查
　　價格是政府采購管理的核心。如果政府采購部門不能準(zhǔn)確地掌握市場價格信息，有效地運用價格的杠桿調(diào)節(jié)作用，就會產(chǎn)生新的漏洞，使財政資金的使用受到損害。對此，一是審查詢價工作做得是否及時、扎實、有效，市場價格信息查詢系統(tǒng)是否建立和有效利用，以往獲取和潛在供應(yīng)商提供的清單或資料文件是否保存完整、齊全，以便參考。二是審查采購項目標(biāo)的是否通過了專家組論證和價格優(yōu)化。三是要審查價格談判是否公開透明，談判記錄是否詳實，談判定價是否符合市場現(xiàn)狀。
　　（五）采購合同的審查
　　主要審查政府采購合同管理是否規(guī)范，從合同的擬訂、審查、批復(fù)、簽訂到歸檔，各部門的責(zé)任是否分明，權(quán)限是否清晰。合同條款對采購項目的名稱、質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)、規(guī)格等表述得是否詳盡、準(zhǔn)確，是否符合采購計劃要求；是否經(jīng)過專家組分析論證或?qū)I(yè)咨詢；歸集所承擔(dān)各種費用是否合理和符合市場規(guī)則，違約責(zé)任是否明確；是否認(rèn)真地履行了合同所訂立的條款。
　?。┎少徑Y(jié)算的審查
　　政府采購資金支付是物資采購活動的重要環(huán)節(jié)，它代表政府采購的實現(xiàn)，標(biāo)志著經(jīng)濟利益狀態(tài)改變，是買賣的交割點，是經(jīng)濟監(jiān)督的重中之重。主要審查政府采購資金支付是否取得了規(guī)范、完整、有效、合法的原始憑證，是否提供了采購驗收、入庫憑證和資金支付通知；資金支付是否符合合同規(guī)定的支付方式和期限，是否按合同規(guī)定的由政府一方所承擔(dān)的費用進行結(jié)算并支付；資金支付是否嚴(yán)格執(zhí)行了現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定，超過規(guī)定現(xiàn)金支付起點的是否通過銀行轉(zhuǎn)賬，并按合同中由賣主提供的銀行賬戶進行了劃轉(zhuǎn)，必要時應(yīng)對采購資金轉(zhuǎn)入銀行賬戶是否與開具該資金發(fā)票單位一致的情況進行審查。
　?。ㄆ撸┪镔Y驗收的審查
　　物資驗收是政府采購必須履行的程序和手續(xù)，是對采購計劃和采購合同履行的驗證，并為采購結(jié)算提供必須的資料和憑證，是政府采購經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)鍵點。一是審查采購部門是否按規(guī)定的程序和方法對所采購項目的數(shù)量和質(zhì)量進行了檢驗，檢驗過程是否進行了記錄。二是審查處理在檢驗中發(fā)現(xiàn)的問題是否及時和符合有關(guān)規(guī)定。三是審查是否為采購結(jié)算提供了真實有效的資料和憑證。四是審查是否履行了入庫登記手續(xù)，入庫登記是否與其所出具有關(guān)結(jié)算資料和憑證相符。通過監(jiān)督提高采購部門錢物并重的觀念。五是審查售后服務(wù)合同是否履行。到達(dá)或交付使用的物資供應(yīng)商是否認(rèn)真做好售后服務(wù)工作，對一些高技術(shù)產(chǎn)品是否做到上門服務(wù)、安裝調(diào)試，運行是否正常，有無質(zhì)量、技術(shù)或其他問題。
　　三、政府采購效益審計
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟效益的評價
　　政府采購的經(jīng)濟效益具體體現(xiàn)為合理的采購價格、合格的采購對象質(zhì)量、采購效率的提高、優(yōu)良的售后服務(wù)。因此，在進行審計監(jiān)督時，應(yīng)重點審查采購部門是否充分利用市場競爭，在最大程度上取得物資的價格優(yōu)惠；是否充分發(fā)揮信息手段，選擇質(zhì)量較高的物資應(yīng)用于政府活動中；是否依靠信息化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化等先進的采購手段，減少采購中不必要的環(huán)節(jié)，縮減采購時間，提高運作效率；能否通過采購合同的履行，得到供應(yīng)商優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，以減少后期保障的壓力；綜合考察采購活動計劃、實施、投入使用全過程，審查采購工作是否實現(xiàn)規(guī)模效益，采購資金是否實現(xiàn)價值最大化，實際支出是否比預(yù)算支出、歷史同類支出明顯下降；在實際監(jiān)督過程中，針對某些可以量化的采購效益，可以參考以下指標(biāo)進行評價：
　　采購資金節(jié)約率=（采購對象市場平均成本-采購價格-采購交易成本）/采購對象市場平均成本×100%
　　采購質(zhì)量合格率=采購質(zhì)量合格數(shù)/采購總數(shù)×100%
　　采購發(fā)展速度=（當(dāng)年實際采購金額-上年實際采購金額）/當(dāng)年采購預(yù)算金額×100%
　　準(zhǔn)時交貨率=準(zhǔn)時交貨的采購數(shù)/采購總數(shù)×100%
　?。ǘ┕芾硇б娴脑u價
　　政府采購的管理效益具體體現(xiàn)為滿足政府行政管理需要和帶動政府采購部門自身發(fā)展兩方面。在評價時，應(yīng)關(guān)注采購的物資是否能夠滿足政府相關(guān)部門的實際需要，實際利用是否充分、有效，有無供需脫節(jié)或供非所需等情況；采購部門是否認(rèn)真履行職責(zé)、積極協(xié)調(diào)，有無因局部利益、既得利益而阻礙采購改革深化等問題；采購體制、制度是否健全，在實際運行中有無亟待改進的缺陷和偏差；政府采購制度的實施是否切實加強了財政資金支出管理，是否有利于提高采購經(jīng)費的使用效益和管理水平；政府采購制度的建立健全是否促進了管理目標(biāo)的實現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮，是否有利于堵塞管理漏洞、從體制機制的源頭上杜絕腐敗發(fā)生。評價過程中可以參考以下指標(biāo)：
　　采購規(guī)格符合率=滿足品種規(guī)格需求的采購數(shù)/采購總數(shù)×100%
　　采購數(shù)量準(zhǔn)確率=實際采購數(shù)/實際需求數(shù)×100%
　　部門滿意率=部門滿意數(shù)/提出需求部門總數(shù)×100%
　?。ㄗ髡邌挝唬和跷湫拢娛陆?jīng)濟學(xué)院政府審計系；陳光，軍事經(jīng)濟學(xué)院研究生三隊）