事業(yè)單位內部會計控制與內部會計報表的設計

　　摘要：隨著國家教育體制和經濟體制改革的不斷深入，作為學校存在的教育事業(yè)單位資金的來源渠道呈現多元化，資源配置的優(yōu)化程度越來越高，尤其近年來在國家政策的導引下，各高校為搶占先機，建新校區(qū)和大學城蔚然成風，學校的舉債規(guī)模越來越大，面臨的財務風險逐步加大。為確保學校財產的安全和完整，降低學校的財務風險，文章提出了在一定的控制環(huán)境下，確定內部會計控制目標，分析和預測風險的存在，制定行之有效的控制制度和程序，并通過信息反饋與監(jiān)測機制，確?？刂颇繕说膶崿F，同時對控制過程中需要為學校管理者提供決策依據的內部會計報表的相關設計問題進行了分析和探討。
　　關鍵詞：內部會計控制；內部會計報表；控制目標
　　作為學校存在的教育事業(yè)單位，與企業(yè)相比具有兩個顯著特征：一是不以盈利為目的；二是財政及其他單位撥入的資金主要不以經濟利益的獲取為回報，經濟活動相對較簡單，但隨著國家教育體制和經濟體制改革的不斷深入，學校資金的來源渠道呈現多元化，資源配置的優(yōu)化程度越來越高，給學校財務會計工作提出了更高的要求。尤其，進入21世紀以來，各高校招生規(guī)模不斷擴大，校辦企業(yè)迅速發(fā)展，后勤工作社會化，學校擁有的貨幣資金總量大幅度增加，職業(yè)院校實踐教學基地的建設和校企合作的進一步加強，都使學校的經濟行為越來越復雜、越來越趨向于市場化，給財務會計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
　　為了有效地保護學校財產的安全和完整，保證各項業(yè)務活動的有效進行，防止、發(fā)現和糾正錯誤與舞弊行為，確保會計信息的真實、完整、合法，加強教育事業(yè)單位內部會計控制制度體系的建設是當務之急。
　　一、教育事業(yè)單位內部會計控制的目標
　　學校的目標是為社會培養(yǎng)有用的人才，對高等學校來講，還兼具科學研究的職能，是國家教育教學和科學研究的重要基地，在辦學過程中，會產生一定的經費投入和支出。教育事業(yè)經費來源主要是財政撥款、學費、住宿費的收入、科研經費撥款及校辦企業(yè)的收入，來源渠道比較固定，可控性差；但可以采取一定的措施，以較少的投入，取得較高的產出，為社會培養(yǎng)出更多、更好的有用人才。因此，控制支出成為教育事業(yè)單位內部控制的基本目標。具體來講，可通過降低管理成本、減少不必要的損失和成本費用來實現內部控制目標。
　　在一定的控制環(huán)境下，控制目標確定了，便可以分析和預測可能出現的風險和后果，制定行之有效的控制制度和程序來避免風險的發(fā)生，并通過信息反饋與監(jiān)測評估，將實際成效與標準進行對比分析，找出差距，分析原因，尋求對策，制定糾正措施，保證控制目標的實現，同時對控制環(huán)境不斷地進行優(yōu)化和完善。從而在內部會計控制活動中，形成“工作前有計劃，實施中有檢查，反饋后有改進”的PDCA閉環(huán)控制系統(tǒng)。信息的反饋與溝通貫穿于整個控制活動之中，如圖1所示。
　　
　　
　　二、教育事業(yè)單位內部會計控制體系
　?。ㄒ唬﹦?chuàng)建良好的內部會計控制環(huán)境是實現控制目標的關鍵
　　一定的控制活動是在一定的控制環(huán)境下進行的，內部控制環(huán)境的狀況直接影響著控制目標的實現。內部控制環(huán)境是構成一個單位內部控制氛圍的管理理念、經營方式、組織結構、運行機制、人事政策及員工綜合素質等狀況的總和，其中利益相關者對控制的態(tài)度、認識和行動起主要作用。作為學校存在的教育事業(yè)單位，尤其是公立學校內部會計控制環(huán)境主要包括學校風氣、管理理念、領導的重視程度及運行機制等，與企業(yè)不同，其治理結構是由《教育法》規(guī)定的，通過制定一系列規(guī)范與法人財產相關的責、權、利的制度安排及一定的治理結構和監(jiān)控手段，確保公有權益不被侵害，保證學校教育目標的實現。因此，建立內部控制的專門機構，完善內部會計控制制度，加強校園文化建設，提高管理者和教職工的內部控制意識和綜合素質，形成良好的內部控制文化和內部控制環(huán)境，是保障內部控制目標實現的關鍵。
　　（二）健全內部會計控制制度是實現控制目標的核心
　　建立健全學校的內部會計控制制度，需要結合學校的辦學特點，從人才培養(yǎng)方案的制定、招生計劃的落實、教學資源的配置、教學過程的實施直至學生就業(yè)與跟蹤調查，按照教學管理流程，逐步細化、規(guī)范各管理環(huán)節(jié)的內部控制程序，對各環(huán)節(jié)中有關財產物資的管理，制定詳細的管理規(guī)范，從財產物資的取得、分配、使用直至消亡整個過程，建立有效的控制程序，給出詳細的制度安排，形成規(guī)范的制度體系。對原有的業(yè)務流程按新的目標要求進行調整和優(yōu)化，建立健全崗位授權管理的制約機制，明確各崗位的職責與權限，建立分級授權與轉授權制度，對報銷、資金調度等財務權限實行適當限制。按照職務分離原則，實現職能間相互制約的機制。加強會計控制，嚴格按《會計法》的要求，嚴肅會計結算紀律，保證財務會計信息的真實可靠。
　?。ㄈ┘訌娦畔⒌臏贤ㄅc反饋是實現控制目標的基礎
　　信息的反饋與溝通貫穿于整個內部會計控制活動中，無論是在控制前的風險預測，控制過程中的具體實施，還是控制后的監(jiān)控評估，都需要暢通的信息與溝通機制。隨著教育規(guī)模的逐步擴大，院校二級管理體制的不斷深入，傳統(tǒng)的信息溝通形式已經不能滿足新時代的需要，各學?？山⒁孕@網為支撐平臺，以財務會計管理系統(tǒng)為中心的信息溝通系統(tǒng)，結合學校的具體規(guī)模和特點，逐步優(yōu)化和完善學校管理信息系統(tǒng)，構建校內外信息溝通管道，以實現數字化校園的目標，為內部控制系統(tǒng)提供充足有效的決策信息。
　?。ㄋ模┏浞职l(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能是實現控制目標的途徑
　　為確?？刂颇繕说膶崿F，必須充分發(fā)揮內部審計的職能，對內部會計控制進行監(jiān)督和測評。內部審計的職能不僅要對學校收支業(yè)務的合法性、會計核算、賬務處理的正確性進行監(jiān)督，還要對內部控制制度體系的嚴密有效性進行分析和評價，又要對內部控制制度的執(zhí)行狀況進行檢查，更要對學校投資項目的可行性分析報告、審批程序和投資項目的會計核算、投資收益等情況進行審計。從而使內部審計的職能由傳統(tǒng)的查錯糾弊逐漸轉向為內部管理服務。在事前，可對投資項目預算、契約合同及融資方案等進行事前審核；在事中，可對預算的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對內部控制活動的合法性進行監(jiān)控；在事后，可對經濟信息進行提煉、分析，發(fā)現問題和差異，提出整改措施，確保內部控制目標的實現。
　?。ㄎ澹┙炔控攧诊L險預警系統(tǒng)是實現控制目標的保障
　　隨著高等教育結構調整和辦學自主權的不斷擴大，招生規(guī)模迅速增加，而教學資源不足的問題明顯的暴露出來，迫切需要大量的資金投入，同時在國家政策的導引下，各高校為搶占先機，建新校區(qū)和大學城蔚然成風，但是，我國高校社會捐助少，融資渠道單一，在國家財政撥款有限和學費標準難以提高的情況下，只能通過銀行貸款解決問題，難以考慮還本付息的壓力問題，學校投資行為缺乏科學性，在當前生源逐年下降的情況下，學校難以確保健康穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。因此，建立財務風險預警系統(tǒng)，通過對學校內外部環(huán)境的分析，結合各方面信息的反饋與溝通，及時反映學校的財務風險指數，合理控制學校的舉債規(guī)模，既要勇于開拓，積極創(chuàng)造條件，實現學校的快速發(fā)展，又要堅持量力而行，力行節(jié)約的原則，嚴格控制學校的經濟行為，避免盲目超前的浪費行為。目前教育部配合財政部共同開發(fā)了《高等學校銀行貸款額度控制與風險評價模型》，對學校貸款風險給出了相關的評價指標，各?？衫迷撃Ｐ驮u價本校的貸款風險。同時，設置關于成本費用類指標的分析報表，定期提供給學校財務主管領導，為管理者提供預測、決策和管理控制的依據。
　　
　　三、教育事業(yè)單位內部會計報表的設計
　　結合上述的分析，為了確保控制目標的實現，及時發(fā)現各環(huán)節(jié)中存在的問題，切實發(fā)揮財務風險預警系統(tǒng)的預警作用，為學校管理者提供預測和決策的依據，需要定期以內部會計報表的形式向管理者提供必要的財務管理信息。
　　學校內部會計報表的形式具有針對性強，靈活性大的特點，無論是格式還是編報的內容和方法都沒有統(tǒng)一的規(guī)范，依學校的具體情況和管理者的實際需要而定。主要包括以下幾類內部報表：
　?。ㄒ唬╊A算收支表
　　預算收支表是反映學校預算執(zhí)行情況的報表，包括年預算表、預算收支執(zhí)行情況表等，也可根據需要按收支分別編報。應設有年度的主要收入、支出項目、本年預算相對往年的增減變動數額、預算數與實際數的差額比較等絕對指標及教育事業(yè)撥款占收入預算比率、支出預算占收入預算比率、收支預算完成率等相對指標。這類報表主要按年度編制，屬于年度報表。
　　（二）財務狀況表
　　財務狀況表是綜合反映學校財務狀況的內部報表，如實反映學校的經濟運行情況和財務風險情況，評價學校事業(yè)發(fā)展的經濟基礎，反映了學校的辦學實力；對資金的來源與去向進行系統(tǒng)的分析，評價學校運用資金發(fā)展教育的規(guī)模、結構和投向，有利于學校把握資金運用方向，保證教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時，根據資產負債率、流動比率及速動比率等財務指標分析企業(yè)的償債能力及財務風險的大小，為學校管理者及時了解學校的財務狀況提供參考。這類報表主要包括資產負債分析表、資金籌集與運用狀況分析表等。應設有固定資產增長率、貨幣資金占總資產比率、對外負債占貨幣資金比率、資產負債率、流動比率、速動比率、經費總收入增長率、自籌經費占經費總收入比率、經費自給率、經費總支出增長率、人員支出與公用支出占事業(yè)支出比率、生均總支出等指標。這類報表主要按月編制，屬于月報表。
　　（三）內部資源配置與利用率評價分析表
　　為合理配置教學資源，提高資源的利用效率，降低機會成本，利用資源利用率分析報表衡量學校內部各項資源的利用效率，考察其投入與產出的對比關系，從而進行成本收益分析，并通過對其占用、消耗與業(yè)績的綜合分析，對校內資源的利用效率作出評價。并以此為依據，通過模擬市場尋求優(yōu)化資源配置的途徑。應設的主要指標包括固定性資產耗用，占用的公共條件經費、人均效益、投入產出比率、各項投入占總投入比率、教學業(yè)務費、科研經費、校辦產業(yè)起動資金、取得效益總額等。
　?。ㄋ模┢渌麑ｍ椃治鰣蟊?br/>　　其他專項分析報表是由學校根據不同時期管理的特別需要編制的，往往是為進行某專項分析，難以明確劃分類別，統(tǒng)歸為其他專項分析表。例如，對外投資分析表、教職工收入狀況分析表、教育成本分析表、職能部門業(yè)績考核評價表等。各?？筛鶕陨淼膶嶋H需求選擇和使用，并細化相關的統(tǒng)計和分析指標。
　　參考文獻：
　　1、張文娟.對高校內部會計報表體系設計的探討[J].教育財