關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的探討

　　摘要：會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法以及會(huì)計(jì)核算流程的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。文章就中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系存在的問(wèn)題及如何建立一套完善的會(huì)計(jì)核算體系展開(kāi)討論。
　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)核算體系；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)核算流程
　　隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在當(dāng)今世界各國(guó)和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，已成為一支具有極其特殊地位的經(jīng)濟(jì)力量。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)取得長(zhǎng)足發(fā)展，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐力量之一。
　　一、中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)
　　《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號(hào)），對(duì)主要行業(yè)的中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)做出了明確的界定。該標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的。按照《通知》的規(guī)定，不同行業(yè)的中小企業(yè)應(yīng)該按照以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：
　　工業(yè)。中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。
　　建筑業(yè)。中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額40000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。
　　批發(fā)和零售業(yè)。零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人500人以下，或銷售額15000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。
　　交通運(yùn)輸和郵政業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。
　　住宿和餐飲業(yè)。中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。
　　“職工人數(shù)”以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；“工業(yè)企業(yè)的銷售額”以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；“建筑業(yè)企業(yè)的銷售額會(huì)計(jì)科目”以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收入代替；“批發(fā)和零售業(yè)的銷售額”以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替；“交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額”以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；“資產(chǎn)總額”以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。規(guī)定適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)，職工人數(shù)800人以下。企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。
　　二、中小企業(yè)的現(xiàn)狀
　　據(jù)國(guó)家工商總局的統(tǒng)計(jì)，截至2008年底，我國(guó)各類注冊(cè)的中小企業(yè)有970萬(wàn)戶，另有4+HUxedaHrqkBR8D8g7NXQ==個(gè)體工商戶2917萬(wàn)戶。中小企業(yè)數(shù)占全國(guó)企業(yè)數(shù)99%以上。廣大民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量，全國(guó)GDP60%以上、城鎮(zhèn)就業(yè)人口80%以上、繳納稅收50%以上均由民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)提供。這些充分反映了中小企業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要貢獻(xiàn)，說(shuō)明中小企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位與作用。
　　三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善
　　在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明。會(huì)計(jì)人員學(xué)歷、職稱普遍不高，大多是大專以下學(xué)歷，初級(jí)職稱，會(huì)計(jì)人員主要來(lái)源于親戚、朋友，出納工作更是極少由外人承擔(dān)。雖然有的企業(yè)愿意雇傭能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但如果是人才市場(chǎng)招聘的，則更換較為頻繁。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)受聘于企業(yè)主，只能看老板的眼色行事，談不上堅(jiān)持原則，也談不上職業(yè)道德，受不到繼續(xù)教育，知識(shí)得不到更新。因此，由于其發(fā)展前景和工作環(huán)境等因素，中小企業(yè)對(duì)于優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。
　?。ǘ┲行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)核算方法不規(guī)范
　　第一，建賬不規(guī)范或不依法建賬。在中小企業(yè)中，許多企業(yè)為了簡(jiǎn)化程序或是別的原因造成不規(guī)范或是不依法建賬，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算中存在較多的違規(guī)操作，如以設(shè)置兩套賬或多套賬，虛增成本，收入不入賬等方式逃避稅收。
　　第二，以虛假原始憑證入賬。原始憑證的獲取要付出成本，是因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票，要加價(jià)，價(jià)格較高；不要發(fā)票價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無(wú)法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。
　　第三，成本計(jì)算對(duì)象不規(guī)范。從企業(yè)看，為使將來(lái)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費(fèi)能夠計(jì)量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計(jì)算對(duì)象，這對(duì)任何一個(gè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計(jì)算對(duì)象，就是為了解決計(jì)算什么成本，費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的問(wèn)題。但有些中小企業(yè)對(duì)這個(gè)問(wèn)題看得并不重要，它們?cè)诔杀竞怂阒?，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象來(lái)核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費(fèi)料費(fèi)的差別有多大，計(jì)算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的銷售價(jià)格并不一樣，因此計(jì)算出的損益就不真實(shí)。
　　第四，財(cái)務(wù)報(bào)告編制率低。除了所有企業(yè)全部編制資產(chǎn)負(fù)債表外，編制其他報(bào)表者較少，很多企業(yè)也只是在年度末編制報(bào)表，很少根據(jù)月度或是季度編制報(bào)表。編制的目的主要是為了納稅和內(nèi)部管理。有時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門的需要臨時(shí)編湊數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員提供的信息對(duì)企業(yè)決策作用較小，會(huì)計(jì)核算不精確。
　　（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程的狹隘
　　中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程一般是指會(huì)計(jì)憑證的整理、填制、賬簿的登記到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的步驟和程序。這個(gè)會(huì)計(jì)核算流程久而久之成為了一種以工作內(nèi)容為中心的工作流程，效率低下，不能及時(shí)根據(jù)需要溝通顧客，尤其在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)壓力加劇時(shí)，較差的服務(wù)效果明顯影響企業(yè)盈利機(jī)會(huì)、削弱經(jīng)營(yíng)能力，不僅沒(méi)有促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，反而在一定程度上雪上加霜。在這樣的會(huì)計(jì)核算流程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專職專守，職務(wù)單一，不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)參與決策及培養(yǎng)綜合型企業(yè)管理人才的作用，無(wú)形中成為了一種對(duì)人力物力財(cái)力資源的浪費(fèi)，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展。
　　四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的思路
　?。ㄒ唬┰O(shè)置完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
　　第一，在業(yè)務(wù)需要的情況下單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要來(lái)決定。一般應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個(gè)方面的因素：一是企業(yè)規(guī)模的大小。對(duì)于規(guī)模較大的中小企業(yè)，一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較多，這時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于規(guī)模很小、業(yè)務(wù)和人員都不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并入其他職能部門或者委托代理記賬。二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)。在決定是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，不能僅考慮企業(yè)規(guī)模的大小，有些單位的規(guī)模相對(duì)較小，但其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)收支頻繁，在這種情況下也要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。
　　
　　第二，對(duì)于不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員。對(duì)于不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，可以將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并入其他相關(guān)的職能部門，在相關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但值得注意的是：根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，無(wú)論企業(yè)是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，都必須配備一名會(huì)計(jì)主管人員。這樣規(guī)定的目的是強(qiáng)化責(zé)任制度，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作無(wú)人負(fù)責(zé)的局面。
　　第三，對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)委托“經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)”的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。
　　（二）改進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法
　　第一，中小企業(yè)不建賬或建賬不規(guī)范，有些是思想認(rèn)識(shí)上的原因，有些是自身能力受限，對(duì)如何建賬不懂、不會(huì)。對(duì)于思想認(rèn)識(shí)有誤的企業(yè)，應(yīng)做好思想疏導(dǎo)，宣傳落實(shí)建賬建制對(duì)企業(yè)自身發(fā)展的好處。對(duì)于自身能力有限的企業(yè)，一方面要加強(qiáng)培訓(xùn)，讓企業(yè)會(huì)建、管理人員會(huì)幫；另一方面要加強(qiáng)輔導(dǎo)，建立稅企建賬輔導(dǎo)機(jī)制，分片、分戶明確建賬輔導(dǎo)員，明確建賬輔導(dǎo)聯(lián)絡(luò)方式。
　　第二，針對(duì)以虛假發(fā)票原始憑證入賬的問(wèn)題，應(yīng)從源頭抓起。首先，稅務(wù)部門要對(duì)商家領(lǐng)用的會(huì)計(jì)票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格登記核銷，并加強(qiáng)跟蹤管理，對(duì)一些不法商家為了招攬生意，置法律、法規(guī)和職業(yè)道德于不顧，貿(mào)然開(kāi)具會(huì)計(jì)虛假發(fā)票，要堅(jiān)決打擊，依法予以罰款、停業(yè)、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等處罰。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)窗口發(fā)票的有效控制，稅務(wù)人員要按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，凡向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人，均應(yīng)提供發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)、接受勞務(wù)或其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明。再次，財(cái)政部門要發(fā)揮票管中心的作用，加強(qiáng)對(duì)各單位領(lǐng)用票據(jù)的使用、登記、核銷的管理和監(jiān)督工作；發(fā)票領(lǐng)用單位也要配備專人管理，制定票據(jù)領(lǐng)用和使用的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。
　　第三，規(guī)范確定成本核算對(duì)象。企業(yè)不論大小，生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和管理要求就不同，在確定成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：既要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，又要滿足企業(yè)加強(qiáng)成本管理的要求。對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品而且每種產(chǎn)品又分多種規(guī)格時(shí)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，采用品種法核算產(chǎn)品成本，然后來(lái)用系數(shù)法核算品種內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。對(duì)于生產(chǎn)主要產(chǎn)品又兼生產(chǎn)少量副產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以主要產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，同時(shí)把其他副產(chǎn)品統(tǒng)歸為一類作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，再用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算產(chǎn)品成本。如果副產(chǎn)品數(shù)量較多，也可以每種副產(chǎn)品作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，分別計(jì)算產(chǎn)品成本。
　　第四，中小企業(yè)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以有別于大企業(yè)。對(duì)小企業(yè)要求提供較為簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，對(duì)中型企業(yè)提供與大企業(yè)一樣的資產(chǎn)負(fù)債表和較為簡(jiǎn)略的利潤(rùn)表。從會(huì)計(jì)的重要性原則來(lái)看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中是被詳盡、充分地披露還是被簡(jiǎn)要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對(duì)大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的會(huì)計(jì)信息，可能在中小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無(wú)意義。對(duì)小企業(yè)要求編制簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和簡(jiǎn)略的利潤(rùn)表，在滿足小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的使用者的前提下，使會(huì)計(jì)信息的加工與處理有張有弛、有的放矢，也會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加有效。
　?。ㄈ﹥?yōu)化中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程
　　中小企業(yè)應(yīng)利用其自身的靈活性優(yōu)勢(shì)，根據(jù)最新內(nèi)外部信息建立最合適流程，建立健全會(huì)計(jì)核算體系。按照符合內(nèi)部控制、外部監(jiān)測(cè)、高效運(yùn)作的原則，科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序和賬務(wù)處理程序等業(yè)務(wù)流程，各部門相互協(xié)調(diào)和配合，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算流程監(jiān)控；重組會(huì)計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員不再被困于繁重的數(shù)據(jù)錄入工作中，轉(zhuǎn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督控制；同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的信息化管理，在有效運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，大力應(yīng)用信息科技，對(duì)企業(yè)的組織、制度與作業(yè)流程重新加以規(guī)劃，整合企業(yè)的多元資源，引入網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐，通過(guò)信息系統(tǒng)的最佳規(guī)劃與分配以達(dá)到企業(yè)資源的有效應(yīng)用，建立健全規(guī)范管理流程，綜合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理模式與風(fēng)險(xiǎn)概念，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的一體化管理，達(dá)到事前、事中、事后的監(jiān)督控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)價(jià)值最大化。
　　參考文獻(xiàn)：
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