論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念的更新

　　摘要：內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。尤其是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的外部環(huán)境下，企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更加復(fù)雜?，F(xiàn)代企業(yè)制度也要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)維持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。同時(shí)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)涵義更寬泛，是企業(yè)內(nèi)集管理、咨詢、風(fēng)險(xiǎn)分析等多種功能于一體的技術(shù)性工作。相應(yīng)的管理理念與手段也應(yīng)該有所調(diào)整。但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)尚存在諸多問(wèn)題，需從理念、體制、機(jī)構(gòu)等多方面加以改進(jìn)。文章針對(duì)該問(wèn)題，提出一些再造現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率的對(duì)策建議。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)模式；企業(yè)內(nèi)審；創(chuàng)新
　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念更新的重要性
　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念的更新不僅是客觀環(huán)境形勢(shì)的要求，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)觀念的更新有重要的意義。
　　第一，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)要求。目前我國(guó)審計(jì)行業(yè)中的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從部門(mén)機(jī)構(gòu)的組建到制度的完善都在不斷地進(jìn)步，企業(yè)管理層越來(lái)越重視利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，避免風(fēng)險(xiǎn)因素帶來(lái)的不可估量的風(fēng)險(xiǎn)損失，且客觀環(huán)境也為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化創(chuàng)造了條件。很多先進(jìn)企業(yè)借鑒西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和方式，構(gòu)建了完善的職能部門(mén)，審計(jì)人員靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評(píng)價(jià)、詢問(wèn)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等多種方法，從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的可行性措施，很好地充當(dāng)了管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理的參謀和助手，也促進(jìn)了整個(gè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的職業(yè)化發(fā)展。
　　第二，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。更新內(nèi)部審計(jì)觀念最主要的就是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入內(nèi)部審計(jì)工作。尤其是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng)，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境日益復(fù)雜，各種不確定性大大增加，如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為眾多企業(yè)管理工作的重中之重。而且在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的思想也成為內(nèi)部審計(jì)的主流趨勢(shì)。我國(guó)也頒布了一系列重要的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，努力的方向是實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的接軌和協(xié)調(diào)，優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審質(zhì)量，而企業(yè)也將從高效的風(fēng)險(xiǎn)管理中獲得回報(bào)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展。
　　第三，更新觀念是內(nèi)部審計(jì)工作自身發(fā)展的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，審計(jì)工作的重點(diǎn)也發(fā)生了變化，已不再是只審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，主要內(nèi)容變成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，更側(cè)重于內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)估與考核，擺脫了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限，擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域，既運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法，又綜合多種分析方法及現(xiàn)代管理方法，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、決策分析等，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，從而有針對(duì)性地提出有建設(shè)性的建議，使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮其職能，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。
　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析
　　很多企業(yè)都做到了在內(nèi)部審計(jì)中強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，但仍存在一些受傳統(tǒng)審計(jì)觀念影響的低效率行為，對(duì)此，本文做出了一些歸納：
　　第一，內(nèi)部審計(jì)職能地位模糊，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。定位不準(zhǔn)確的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是很多中小企業(yè)管理層出于節(jié)省人力資本和管理成本的考慮，認(rèn)為只要企業(yè)按照法律、法規(guī)經(jīng)營(yíng)管理，各項(xiàng)工作按章進(jìn)行就無(wú)所謂風(fēng)險(xiǎn)隱患，而且有年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)把關(guān)，內(nèi)部審計(jì)工作也就沒(méi)有必要了。因此在構(gòu)建職能機(jī)構(gòu)框架時(shí)隨意拆并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)很難開(kāi)展審計(jì)工作。二是雖然建立了審計(jì)部門(mén)，但是對(duì)內(nèi)審職能定位模糊，側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性與合法性審計(jì)，只追求內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視評(píng)價(jià)職能，根本無(wú)法滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。
　　第二，內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，潛在風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制。多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能范圍都受到極大的限制。一方面，企業(yè)治理層把內(nèi)部審計(jì)局限于單純的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，只是要求內(nèi)部審計(jì)能夠查出財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與錯(cuò)報(bào)，很少將內(nèi)部審計(jì)涉足經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，長(zhǎng)期之后使內(nèi)部審計(jì)更多地具備了財(cái)務(wù)性質(zhì)，變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過(guò)程，公正性與獨(dú)立性同時(shí)喪失。另一方面，因?yàn)槠髽I(yè)整體未對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成正確的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)之外的工作人員不認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)對(duì)其工作的督導(dǎo)作用，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)主辦的內(nèi)審工作有天生的排斥，使內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行遭遇很多的障礙，被迫縮小審計(jì)范圍。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范職能完全沒(méi)有發(fā)揮的空間。
　　第三，內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性得不到保證。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是最難把握的一項(xiàng)原則。在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，還是職權(quán)的授予行使上都極易喪失獨(dú)立性。因?yàn)槟壳按蠖鄶?shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在管理層之下，在管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，直接對(duì)管理人負(fù)責(zé)，受管理層意志左右的現(xiàn)象很普遍。而且在最終出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，權(quán)力還受到限制，人為干涉審計(jì)結(jié)論的行為時(shí)有發(fā)生。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)都沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置，甚至出現(xiàn)審計(jì)人員既做賬又兼職內(nèi)部審計(jì)工作，根本無(wú)獨(dú)立性可言，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量大打折扣，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。
　　第四，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在形成初期并沒(méi)有做好專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員的儲(chǔ)備工作，很多從事內(nèi)審工作的員工都直接來(lái)自于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)或其他部門(mén)。雖然實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富，但是缺乏系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)很多技術(shù)性的分析與考核工作無(wú)法領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)，操作過(guò)程過(guò)于機(jī)械與呆板，執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的適應(yīng)性較差。還有一些內(nèi)審人員雖然接受了基本的職業(yè)培訓(xùn)，但在執(zhí)業(yè)過(guò)程中滿足于現(xiàn)狀，沒(méi)有隨時(shí)代發(fā)展要求不斷充電、調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)的主動(dòng)性，后期的技能水平體現(xiàn)了很多的缺陷，也不再適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求，同樣阻礙了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用的發(fā)揮。
　　三、創(chuàng)新與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
　　在企業(yè)發(fā)展的新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮其強(qiáng)大功能，必須對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)審模式進(jìn)行改革，創(chuàng)新管理理念與執(zhí)業(yè)方法。為此，本文提出以下提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的對(duì)策：
　　第一，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率的前提條件。所以，企業(yè)管理層首先要轉(zhuǎn)變觀念，通過(guò)制定規(guī)范性的管理制度，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，樹(shù)立起內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)審工作的權(quán)威性，有助于其順利執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。其次要在企業(yè)宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，并舉辦適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，參加學(xué)習(xí)，提高全體員工對(duì)內(nèi)審工作的重視程度，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念逐漸貫穿到整個(gè)管理過(guò)程中，使內(nèi)審人員時(shí)刻注意有意識(shí)地根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行分類(lèi)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，安排不同的審計(jì)資源，制定科學(xué)的審計(jì)方案，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。此外，必須明確的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同，它始終圍繞企業(yè)利潤(rùn)最大化這一目標(biāo)，實(shí)施內(nèi)審的實(shí)質(zhì)是參與經(jīng)營(yíng)管理，最終的落腳點(diǎn)是服務(wù)于企業(yè)，致力于企業(yè)整個(gè)管理鏈條的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。所以企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)使要擺正方向，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好監(jiān)督與控制職能，將風(fēng)險(xiǎn)損失降低最低，協(xié)助企業(yè)管理者強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
　　第二，改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，保證內(nèi)審獨(dú)立性?？茖W(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理體制是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的重要保證。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始之初需要理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。具體來(lái)說(shuō)，鑒于內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層級(jí)應(yīng)高于其他各職能部門(mén)，并獨(dú)立于一般的管理系統(tǒng)。應(yīng)盡可能設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)直接負(fù)責(zé)并定期報(bào)告業(yè)績(jī)；在行政上又對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙重管理體制既可以保證審計(jì)的獨(dú)立性，又有助于監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行，杜絕內(nèi)部審計(jì)工作受高管層意志左右而做出違背原則的結(jié)論，保證了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)然實(shí)力有限的中小企業(yè)也可不再組建審計(jì)委員會(huì)，而是綜合考慮公司的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等相關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，同樣可以保持其獨(dú)立性和客觀性。
　　
　　第三，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，合理配置審計(jì)資源?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的差錯(cuò)糾弊，因?yàn)閷徲?jì)是應(yīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生，必然隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展。所以，從當(dāng)前企業(yè)面臨的客觀環(huán)境出發(fā)，除了強(qiáng)化審計(jì)檢查監(jiān)督職能外，需要逐漸擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作范圍，將各個(gè)可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展穩(wěn)定的重要環(huán)節(jié)都囊括在內(nèi)，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐源龠M(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的效益審計(jì)，并從業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制入手，積極介入內(nèi)部控制和制度建設(shè)，全面保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。但同時(shí)應(yīng)該明確的是全面性，應(yīng)該是追求高效的全面，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)各種檢查業(yè)務(wù)存在很多交叉和重復(fù)現(xiàn)象，為了避免出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源不足和使用不合理的矛盾，企業(yè)應(yīng)該按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行合理配置，根據(jù)預(yù)測(cè)與觀察到的風(fēng)險(xiǎn)因素的嚴(yán)重程度，區(qū)分關(guān)注程度不同的審計(jì)領(lǐng)域，然后分配適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資源，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)性質(zhì)與資源配置的最優(yōu)組合，從而達(dá)到審計(jì)成本最低、而審計(jì)效果最佳的目標(biāo)。
　　第四，逐步完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的根本，也是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化、職業(yè)化也將是內(nèi)審發(fā)展的必然趨勢(shì)。首先政府應(yīng)該從宏觀政策上加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的扶持力度，并同時(shí)給予高度的關(guān)注和正確的引導(dǎo)，如從業(yè)規(guī)范的制定和財(cái)政撥款舉辦內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格考試以及定期對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)與考核等。同時(shí)因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，是一種企業(yè)的自我約束行為，僅接受?chē)?guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。所以政府在對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出職業(yè)規(guī)范時(shí)必須拿捏好度，既使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，又不干涉或束縛企業(yè)的內(nèi)審工作，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展。
　　第五，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理需求。在提高內(nèi)審人員素質(zhì)方面需要企業(yè)和工作人員的共同努力。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)優(yōu)先選用具備內(nèi)審員資格的從業(yè)人員，以保證內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)水平能夠勝任內(nèi)審工作。之后要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核，為其提供不斷完善知識(shí)體系，提高執(zhí)業(yè)技能的機(jī)會(huì)，組建高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。還需要為審計(jì)人員制定嚴(yán)格的人事控制制度，實(shí)行審計(jì)崗位定期輪換制度，將審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)人員績(jī)效工資實(shí)行掛鉤考核，激發(fā)審計(jì)人員的積極性，提高其責(zé)任意識(shí)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該發(fā)揮主觀能動(dòng)性，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的變化，分析市場(chǎng)形勢(shì)，更新審計(jì)工作理念，形成風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不僅精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以更好地分析各種信息與數(shù)據(jù)，更好地實(shí)施審計(jì)服務(wù)。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、王俊.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究[J].財(cái)