試論防范會(huì)計(jì)信息失真對策的研究

　　摘要：近年來，會(huì)計(jì)信息失真越來越成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的實(shí)際情況，將會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，那么，會(huì)計(jì)工作也就失去了其存在的意義。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；監(jiān)督體系；績效
　　目前，嚴(yán)重影響了我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，已成為我國經(jīng)濟(jì)生活的一大公害。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)虛假或失真的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策，造成投資失誤，血本無歸；企業(yè)的經(jīng)營決策者根據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息所制定的決策方案嚴(yán)重失誤，數(shù)以萬計(jì)的企業(yè)步入虧損或面臨倒閉的困境；同時(shí)也會(huì)誤導(dǎo)國家管理機(jī)關(guān)，使得其制定的宏觀調(diào)控措施不利于施行，不但制定的政策不具有可行性，而且會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失；會(huì)計(jì)信息失真會(huì)影響各項(xiàng)稅款的正確計(jì)算、正常繳納，像直接影響增值稅、所得稅的計(jì)算。稅款的計(jì)算和繳納的錯(cuò)誤率提高，偷稅逃稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，以致造成大量稅收及其他資產(chǎn)的流失；由于會(huì)計(jì)信息的失真，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作失去生命力，影響會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的地位和形象，使得會(huì)計(jì)工作者的信譽(yù)遭到嚴(yán)重的損害。失真的會(huì)計(jì)信息助長了如貪污腐敗、行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，使人們對證監(jiān)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。因此，要防止會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)采取如下對策：
　　一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度
　　首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。制定各項(xiàng)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則，使之具有可操作性，堵住會(huì)計(jì)信息失真的漏洞?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定：會(huì)計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理，對違法收支不予辦理。新《會(huì)計(jì)法》明確了法律責(zé)任，特別是對將虛假會(huì)計(jì)信息提供給國家、社會(huì)、投資人，并導(dǎo)致?lián)p失的人員在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定給予重罰，并詳細(xì)規(guī)定了處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)，防范會(huì)計(jì)舞弊，杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
　　其次，加大執(zhí)法力度。如果預(yù)期收益大于違規(guī)成本，那么“理性人”就會(huì)選擇守法。對企業(yè)會(huì)計(jì)行為應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，加大抽查面，增大舞弊被發(fā)現(xiàn)的幾率。在執(zhí)法過程中要嚴(yán)肅追究違反者的法律責(zé)任，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)，隨時(shí)處理，真正做到法律面前人人平等，且處理要公開。廣泛宣傳會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，增強(qiáng)法律的威懾力，使那些以身試法者意識到違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本遠(yuǎn)大于違規(guī)收益，使其不敢心存僥幸，冒險(xiǎn)過關(guān)。
　　二、建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
　　加強(qiáng)完善監(jiān)督體系，加大監(jiān)督力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性，內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家政府監(jiān)督相結(jié)合。大力培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師，發(fā)展注冊會(huì)計(jì)事業(yè)，吸收那些政策性強(qiáng)、理論水平高、業(yè)務(wù)能力精并且職業(yè)道德高的財(cái)務(wù)人員以及審計(jì)人員加入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，提高注冊會(huì)計(jì)師的實(shí)際工作能力，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)公正作用。同時(shí)加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任監(jiān)督，明確注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)信息審查鑒證和法律責(zé)任。對不負(fù)責(zé)任、違反職業(yè)道德的注冊會(huì)計(jì)師制定嚴(yán)厲的具體的處罰措施。加強(qiáng)國家政府監(jiān)督部門的執(zhí)法力度，形成對造假者和欲造假者的震懾作用。
　　三、提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識
　　要營造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)氛圍，除了要加強(qiáng)宏觀調(diào)控，規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為外，還要加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營行為的規(guī)范。一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)是防止會(huì)計(jì)信息失真的第一道防線。如果會(huì)計(jì)人員故意造假賬，必然出于某種目的，單位領(lǐng)導(dǎo)要把好審核關(guān)，不能讓審核流于形式。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)尊重會(huì)計(jì)人員的意見，支持會(huì)計(jì)人員的工作，不能以權(quán)謀私，以權(quán)壓人，更不能縱容、指使會(huì)計(jì)人員造假。另一方面，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不了解最基本的會(huì)計(jì)知識，憑主觀意斷辦事，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作的盲目和混亂。因此，迫切需要加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)人的會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識培訓(xùn)，使他們能夠了解基本的財(cái)會(huì)知識，按規(guī)章制度使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識，端正指導(dǎo)思想，明確自己對會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，是單位領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)無旁貸的義務(wù)和神圣職責(zé)。
　　四、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
　　一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到任何情況，會(huì)計(jì)人員都不應(yīng)喪失原則、圖謀私利。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練。更應(yīng)杜絕無證上崗、假證上崗的現(xiàn)象。三是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員工作質(zhì)量的考核。在檢查財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，應(yīng)對會(huì)計(jì)人員的工作情況進(jìn)行考核，并向其所在單位提出意見，并對會(huì)計(jì)工作中不堅(jiān)持原則，弄虛作假、有違法違紀(jì)行為的，應(yīng)計(jì)入檔案，年終不得評優(yōu)。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)人員不會(huì)算賬，記錯(cuò)賬，即使有一個(gè)良好的愿望，大公無私的心胸，也難以將會(huì)計(jì)工作做好，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能。因此，只有嫻熟的技術(shù)和高尚的品德相結(jié)合，優(yōu)良的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)才能得以體現(xiàn)。技術(shù)拙劣，即使再高尚的個(gè)人品德，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也不可能得到完美的體現(xiàn)。因此必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)教育和道德教育，讓其熟悉新的法規(guī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，使其能對各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出正確的會(huì)計(jì)處理，特別是要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的自學(xué)能力，使其能跟上時(shí)代的步伐，減少因技術(shù)上的不精而造成會(huì)計(jì)信息的失真。提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的積極性，有利于在單位內(nèi)部及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，防范于未然，有效避免會(huì)計(jì)信息失真。
　　五、推行會(huì)計(jì)委派制，提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性
　　目前，各單位會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)的隸屬關(guān)系是其難以堅(jiān)持原則的原因之一。改變該現(xiàn)狀的方法之一就是會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制度可以改變原有會(huì)計(jì)人員管理制度下的弊病。委派的會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系不屬于企業(yè)，不受單位領(lǐng)導(dǎo)人員的控制，與委托人沒有直接的利益沖突，單位領(lǐng)導(dǎo)人不能直接影響會(huì)計(jì)人員的利益，這使會(huì)計(jì)人員沒有什么顧慮，可以站在客觀公正的立場上自主處理單位會(huì)計(jì)事物。這樣可以改變原有管理體制下，會(huì)計(jì)人員由于害怕單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)而不敢揭露違法行為，予以有效抵制單位領(lǐng)導(dǎo)造假的弊病，從而可以使企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、客觀、可靠，大大提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因?yàn)闇p少了利益因素的影響，會(huì)計(jì)人員可較好的堅(jiān)持原則，能從源頭上控制收入體外循環(huán)和“小金庫”等問題，在一定程度上減少了部分單位領(lǐng)導(dǎo)支配使用資金的隨意性，減少了貪污腐敗、揮霍浪費(fèi)國家資金問題的發(fā)生。通過會(huì)計(jì)委派制保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，使企業(yè)在內(nèi)外監(jiān)督下，真實(shí)有效地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
　　六、重視企業(yè)績效的形成過程
　　績效評價(jià)所關(guān)注的是對績效結(jié)果的控制，這本身并沒有錯(cuò)，但是如果我們放棄了對整個(gè)績效形成過程的控制，那么從理論上說，對結(jié)果的控制已經(jīng)變得不可靠了。顯而易見，僅僅對結(jié)果的評估與控制并不能改變結(jié)果本身。一個(gè)績效形成的過程如果是不可控的，其結(jié)果一定是不可靠的。但是如果一個(gè)業(yè)績形成的過程是可控的，結(jié)果一定是可靠的。因此，應(yīng)該建立起科學(xué)合理的業(yè)績評價(jià)體系，引導(dǎo)各單位領(lǐng)導(dǎo)樹立正確的業(yè)績評價(jià)理念，讓其更多地關(guān)注“程序理論”，而不僅僅是“結(jié)果理論”。我們應(yīng)制定一套既關(guān)注企業(yè)績效結(jié)果的控制，又重視其形成過程的控制的科學(xué)的企業(yè)績效評價(jià)體系。對企業(yè)績效的評價(jià)不能僅僅局限于利潤、資產(chǎn)收益率等若干主要財(cái)務(wù)性評價(jià)指標(biāo)上，應(yīng)該多運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評價(jià)指標(biāo)，把財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評價(jià)手段聯(lián)系在一起，對企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的績效作出比較公正、合理的評價(jià)。不得為了去迎合監(jiān)督部門對企業(yè)績效結(jié)果的要求而犧牲過程的合理性。對產(chǎn)生企業(yè)績效結(jié)果的過程必須進(jìn)行合理地有效監(jiān)督與控制，以確保結(jié)果的可靠性。
　　當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，有其深刻的社會(huì)根源，我們應(yīng)當(dāng)看到，要消除財(cái)務(wù)造假及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動(dòng)的影響、剎制其慣性、鏟除其土壤，恢復(fù)公正、合法、有序的經(jīng)濟(jì)秩序，決非一朝一夕之功，對此役的艱巨性、長期性應(yīng)該有充分的準(zhǔn)備。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、李開宇.試論會(huì)計(jì)信息失真問題的若干防范措施[J].中小企業(yè)管理