淺談作業(yè)成本法對成本會計的創(chuàng)新價值

　　摘要：成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本、增加利潤，從而提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)核心競爭力。知識經(jīng)濟時代的到來，集成制造系統(tǒng)和彈性制造系制的應(yīng)用，信息技術(shù)的普及沖去著企業(yè)的管理方法，要求運用先進的成本計算方法和管理理念，建立科學的成本核算與控制系統(tǒng)。
　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)；成本動因；成本計算與控制
　　企業(yè)在競爭激勵的市場經(jīng)濟條件下，要想生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)核心競爭力。在計算機一體化制造系統(tǒng)與柔性制造系統(tǒng)相結(jié)合的高新技術(shù)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已不同于工業(yè)化大生產(chǎn)時代勞動密集型產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想有效地實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結(jié)合的科學合理的成本計算與成本控制系統(tǒng)，從根本上改善企業(yè)成本況狀，從而真正實現(xiàn)有效的成本控制。
　　一、作業(yè)成本法的基本概念
　　作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量最基準成本計算法，是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動用，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這個基本概念上的，作業(yè)是成本核算-核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，則實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。
　　二、作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景
　　在成本計算過程中，制造費用是一種共同費用，必須按一定分配標準將它分配計入相關(guān)的產(chǎn)品，以便正確地計算產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)成本計算方法通常是以直接人工成本、直接人工小時、機器小時等以產(chǎn)品產(chǎn)量（數(shù)量）為基礎(chǔ)的標準作為制造費用的分配標準。在當時，直接人工成本是產(chǎn)品成本的主要組織部分，而且制造費用與直接人工成本的相關(guān)性強，加之直接人工成本數(shù)據(jù)也易于取得，因而它作為分配標準就能滿足成本計算的精確度要求。如今，在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費用在成本結(jié)構(gòu)中的比重不但大大上升，而且更為關(guān)鍵的是制造費用的發(fā)生與直接人工成本漸失相關(guān)性，因為這時的制造費用不僅包括與產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關(guān)的那部分制造費用，而且還包括與產(chǎn)品產(chǎn)量相對獨立的另一部分服務(wù)和后援功能——制造費用。
　　三、作業(yè)成本法的適用范圍及核算步驟
　　現(xiàn)代企業(yè)可以視為一個為了滿足顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造價值的作業(yè)集合體。最終產(chǎn)品是企業(yè)全部作業(yè)的成果集合，也體現(xiàn)了全部作業(yè)的價值集合，從作業(yè)分析入手區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，是進行價值分析的有效途徑，也因此使作業(yè)成本法與企業(yè)戰(zhàn)略管理緊密相連，而不再單純是一種成本計算方法。
　　要實施作業(yè)成本法，不僅要有先進的會計系統(tǒng)，更要具有高素質(zhì)的會計隊伍。我國一些現(xiàn)代高科技生產(chǎn)企業(yè)，以及具備高額的制造費用、產(chǎn)品種類繁多、各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同、各生產(chǎn)運行數(shù)量相關(guān)很大且生產(chǎn)準備成本昂貴，隨時間推移作業(yè)變化很大但會計系統(tǒng)變化較小、有先進的計算機技術(shù)的這類企業(yè)都非常適合應(yīng)用作業(yè)成本法。
　　作業(yè)成本法是利用單項成本改進基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，然后將間接費用按作業(yè)量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：一是選擇間接費用歸集對象，確認作業(yè)成本庫。歸集在同一作業(yè)成本庫中的成本費用應(yīng)該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型可以有購貨定單、材料采購、設(shè)備維修、存貨移動等。當然，在實際工作中企業(yè)也應(yīng)本著重要性原則，選擇主要的有影響力的作業(yè)活動為作業(yè)成本庫，這樣不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。二是以成本動因為基礎(chǔ)，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。由于成本動因決定了作業(yè)的發(fā)生，也是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，所以成本動因是作業(yè)成本分配的最佳標準。當然，引起作業(yè)發(fā)生的成本動因中，必定存在重要因素和次要因素，應(yīng)選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因，作為分配標準。明確了成本的動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間接費用，按成本動因分配到各種產(chǎn)品中，從而計算出最終產(chǎn)品的成本。
　　四、作業(yè)成本法的優(yōu)點
　　第一，作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來分配產(chǎn)品的成本。作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心都可以是成本的計算對象，把成本的作業(yè)、作業(yè)中心歸集可以使企業(yè)了解更全面的成本信息，更為突出的是在作業(yè)成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。
　　第二，在應(yīng)用作業(yè)成本法時，遵循“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”主線，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。
　　第三，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的主要差別在制造費用的分攤。作業(yè)成本法將成為本動因作為分配成本的標準。
　　作業(yè)成本法作為現(xiàn)代化生產(chǎn)的產(chǎn)物，隨著企業(yè)管理當局對成本管理越來越重視，企業(yè)現(xiàn)代化程度不斷深入及作業(yè)成本管理理論及實踐的進一步成熟和完善，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性。作業(yè)成本法會被越來越多的企業(yè)所采用，將作業(yè)成本法視為管理會計發(fā)展史上的一場革命，絕非溢美之辭。
　　參考文獻：
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