淺析固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

　　摘要：企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，使固定資產(chǎn)減值的核算進(jìn)一步完善，保證了企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性，也為穩(wěn)健地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果起到了積極作用。
　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值；折舊
　　一、固定資產(chǎn)減值測(cè)試
　　2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)減值做出了新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，首先要看有沒(méi)有減值的跡象；如果有減值跡象，要進(jìn)行減值測(cè)試；進(jìn)行減值測(cè)試后確實(shí)減值了，才需要確定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值跡象是資產(chǎn)是否進(jìn)行減值測(cè)試的必要條件。一般情況下，沒(méi)有減值跡象，是不進(jìn)行測(cè)試的，但有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外：企業(yè)合并形成的商譽(yù)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
　　確定可收回金額時(shí)，要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如某項(xiàng)資產(chǎn)如果現(xiàn)在處置掉，處置收入減處置費(fèi)用的凈額為100萬(wàn)元；如果持有這項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值110萬(wàn)元。按照處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者利益孰高原則確定可收回金額。
　　新準(zhǔn)則中引入了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”的概念。在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)的可回收金額很難評(píng)估，因而新準(zhǔn)則引入“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”的概念。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照其歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)損失；“總部資產(chǎn)”是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，因此，要計(jì)算總部資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。新準(zhǔn)則對(duì)“資產(chǎn)組”、“資產(chǎn)組組合”及“總部資產(chǎn)”的減值處理的原則、程序和方法做出了詳盡的規(guī)定從而使企業(yè)在資產(chǎn)減值處理上更趨于合理。
　　二、固定資產(chǎn)減值與折舊
　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)減值與折舊的關(guān)系
　　固定資產(chǎn)減值和累計(jì)折舊，兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低：一是固定資產(chǎn)凈值的減損；二是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移；兩者計(jì)提的原因有相同之處：技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提的共同原因；兩者之間相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充，它對(duì)累計(jì)折舊中的估計(jì)偏差進(jìn)行矯正。
　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響
　　固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
　　三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
　　新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，就是減值一旦提取，不管資產(chǎn)是否價(jià)值回升，也不能再做相反的會(huì)計(jì)記錄，恢復(fù)資產(chǎn)價(jià)值。該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤(rùn)主通道，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證de12892212d5fa265c8671c2ed5b574a。
　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是指當(dāng)發(fā)現(xiàn)以前導(dǎo)致資產(chǎn)減值現(xiàn)象已經(jīng)消失，資產(chǎn)價(jià)值回升，把以前提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。如存貨的減值：資產(chǎn)負(fù)債日企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。減值沖回是某些企業(yè)操縱利潤(rùn)的常用手段：一是預(yù)計(jì)當(dāng)年將會(huì)出現(xiàn)大幅虧損時(shí)，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是選擇某一年份超大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤(rùn)穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績(jī)服務(wù)。這種做法將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
　　四、計(jì)提資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響
　　（一）資產(chǎn)減值的計(jì)提直接影響企業(yè)利潤(rùn)
　　固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、公允價(jià)值等是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很重要的基礎(chǔ)。公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異。盡管新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用進(jìn)行了細(xì)化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實(shí)地計(jì)提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難度。計(jì)量技術(shù)本身的不完善，使得減值技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。而更重要的是企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題，企業(yè)管理層可能會(huì)在一定程度上選擇利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。
　?。ǘ├霉潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱
　　這是由于：現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的具體情況界定不清楚，在具體計(jì)提時(shí)沒(méi)有明確的計(jì)算程序，主觀隨意性較大，所以留給企業(yè)很大的選擇空間，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，這在客觀上也為企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備玩弄利潤(rùn)提供了方便。企業(yè)既可以“少提”來(lái)掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤(rùn)，也可以“多提”減少利潤(rùn)，為來(lái)年增加利潤(rùn)做準(zhǔn)備，計(jì)提和轉(zhuǎn)回成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的合法行為。
　　這種行為嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，誤導(dǎo)了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定在一定程度上減少了人為地多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的行為所帶來(lái)的不良影響。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提充分反映了謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的運(yùn)用，同時(shí)保證了企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可比性。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].
　　2、