對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一些思考

　　摘要：2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一號(hào)基本準(zhǔn)則中明確了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。從中可以看出，現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的結(jié)合，這反映了目前我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)有著密切的關(guān)系。文章從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵分析入手，闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立思路，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立提出自己的看法。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境
　　經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方向是國(guó)際趨同，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和國(guó)際聯(lián)系的越來(lái)越緊密了，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是正確的。但是，我們也不應(yīng)該忽視我國(guó)的基本國(guó)情，因?yàn)闀?huì)計(jì)受其所處環(huán)境的影響是十分明顯的，我國(guó)的企業(yè)擁有的最大的市場(chǎng)是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該適應(yīng)我們的國(guó)情。
　　會(huì)計(jì)理論的發(fā)展進(jìn)入新的階段——構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。美國(guó)以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供規(guī)范從這一點(diǎn)我們可以看出會(huì)計(jì)目標(biāo)同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的緊密聯(lián)系。因此，我們要制定適應(yīng)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)該先明確會(huì)計(jì)目標(biāo)。
　　《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們從事會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其基本功能是提供信息。提供經(jīng)濟(jì)信息就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵；而由誰(shuí)提供信息、提供何種信息、向誰(shuí)提供信息、為什么要提供信息、提供信息的質(zhì)量以及提供信息的方式便構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的外延。只有正確地把握住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵和外延，才能正確地確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。
　　一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系
　　從會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義可以看出，提供信息是會(huì)計(jì)的最終目的。在不同的環(huán)境下提供的信息是不同的，需要的信息也是不一樣的。因此，確定合適的會(huì)計(jì)目標(biāo)，要首先了解會(huì)計(jì)目標(biāo)同所處的外在環(huán)境的關(guān)系。
　　所謂會(huì)計(jì)環(huán)境是指存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部的，決定著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的，影響著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的歷史條件和社會(huì)政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等客觀狀況。會(huì)計(jì)環(huán)境是客觀存在的，會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境有著必然的聯(lián)系，正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家亨德克里森在他的著作《會(huì)計(jì)理論》一書中提到：“會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則有直接的影響。”會(huì)計(jì)環(huán)境一般包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境四個(gè)方面。
　　（一）政治環(huán)境
　　政治因素對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響一般是間接性的。政治因素的內(nèi)容非常豐富，包括政治體制、政治活動(dòng)、政治結(jié)盟等。這些方面對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)都有著重要的影響。
　　公有制的社會(huì)主義國(guó)家里將會(huì)計(jì)作為國(guó)家宏觀管理的工具，因而，會(huì)計(jì)本身不具有自己的目標(biāo)，而只是完成國(guó)家賦予的任務(wù)。例如，我國(guó)在20世紀(jì)90年代以前很少提及會(huì)計(jì)目標(biāo)，更多地是關(guān)于會(huì)計(jì)的任務(wù)的描述。
　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)環(huán)境
　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響是最直接的。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)體制、資金來(lái)源和市場(chǎng)特征三方面分別對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。
　　在經(jīng)濟(jì)體制方面，公有經(jīng)濟(jì)要求會(huì)計(jì)目標(biāo)是為國(guó)家提供信息，私有經(jīng)濟(jì)要求會(huì)計(jì)目標(biāo)為私人投資者提供信息，而混合經(jīng)濟(jì)要求會(huì)計(jì)同時(shí)為國(guó)家和私人投資者提供會(huì)計(jì)信息。在資金來(lái)源方面，若資金主要來(lái)自于證券市場(chǎng)的職業(yè)投資人，會(huì)計(jì)應(yīng)主要提供對(duì)投資決策有用的信息，若主要來(lái)自于銀行、國(guó)家及管理型投資者，會(huì)計(jì)應(yīng)主要提供經(jīng)管責(zé)任信息。在市場(chǎng)特征方面，發(fā)達(dá)的商品市場(chǎng)有利于提供更多的公允價(jià)值信息；不發(fā)達(dá)的市場(chǎng)不宜提供更多的公允價(jià)值信息。發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)要求提供決策有用信息；不發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)不必提供更多決策有用信息。
　?。ㄈ┓森h(huán)境
　　法律環(huán)境在很大程度上也影響著會(huì)計(jì)目標(biāo)的存在。在多數(shù)成文法國(guó)家，會(huì)計(jì)制度往往是法律或法規(guī)的組成部分。從理論上講，會(huì)計(jì)自身的目標(biāo)便是可有可無(wú)的，立法部門可根據(jù)憲法為導(dǎo)向，建立相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，以維護(hù)法律認(rèn)可的、一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體應(yīng)有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)。
　　（四）文化環(huán)境
　　文化是一個(gè)社會(huì)、民族長(zhǎng)期積存的精神財(cái)富，它包容了價(jià)值觀念、思維方式、道德規(guī)范、風(fēng)俗習(xí)慣、語(yǔ)言文字等各方面的內(nèi)容。以研究人文環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響而聞名于世的美籍荷蘭學(xué)者何斯德在1980年發(fā)表的《動(dòng)機(jī)、引導(dǎo)和組織：美國(guó)的理論可以應(yīng)用于國(guó)外嗎？》一文中，把影響會(huì)計(jì)的人文環(huán)境因素分為四個(gè)方面：個(gè)人主義相對(duì)集體主義；權(quán)力差距大小；對(duì)不確定性因素反應(yīng)的強(qiáng)弱；陽(yáng)剛相對(duì)陰柔。在推崇集體主義、權(quán)力差距較大的國(guó)家，會(huì)計(jì)往往不夠發(fā)達(dá)，因而，不利于產(chǎn)生會(huì)計(jì)目標(biāo)。而在個(gè)人主義盛行、權(quán)利差距較小的國(guó)家里，在祥和、平等的文化環(huán)境中，有利于形成發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)界，從而有利于產(chǎn)生科學(xué)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
　　二、我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境
　　通過(guò)前文可知，要制定適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)目標(biāo)就要了解我國(guó)的環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境有以下主要特征。
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)環(huán)境
　　我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。在經(jīng)濟(jì)體制上，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，市場(chǎng)調(diào)節(jié)和國(guó)家宏觀調(diào)控兩者缺一不可，尤其是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制真正形成以前，由于宏觀經(jīng)濟(jì)中的微調(diào)機(jī)制尚未建立起來(lái)，政府只能采取強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，借助于宏觀調(diào)控措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量平衡。我國(guó)政府宏觀調(diào)控的力量較強(qiáng)，這在一定程度上決定了我國(guó)會(huì)計(jì)在管理體制上的特色——實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”。從管理體制上看，我國(guó)的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)仍由政府主辦、主管，這明顯是一個(gè)非市場(chǎng)化的制度安排。
　?。ǘ┱苇h(huán)境
　　我國(guó)的政府行為對(duì)會(huì)計(jì)的影響是十分巨大的。我國(guó)是社會(huì)主義民主集中制國(guó)家，公有制經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，企業(yè)的社會(huì)效益目標(biāo)應(yīng)高于利潤(rùn)最大化目標(biāo)。由于國(guó)有企業(yè)眾多，且占社會(huì)資源的比重大，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，國(guó)家必然要求通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來(lái)體現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。所以，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要首先考慮國(guó)家的利益，這是由我們所處的政治環(huán)境所決定的。
　　（三）法律環(huán)境
　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治國(guó)是我國(guó)的一項(xiàng)基本方略，十一屆三中全會(huì)以后，經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展逐漸暴露出法制不健全，為此我國(guó)先后頒布了若干經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)法律，其中包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《經(jīng)濟(jì)合同法》、《證券法》和《企業(yè)所得稅法》等等。我國(guó)于1993年7月1日開始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，目前正在根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求加快制定和實(shí)施各項(xiàng)具體會(huì)一計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。像我國(guó)這樣在《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)法規(guī)中以不同的側(cè)重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，這是在其他國(guó)家所沒(méi)有的。我國(guó)的會(huì)計(jì)工作將不可避免地受到這些法律、制度的深刻影響。
　　（四）文化環(huán)境
　　我國(guó)幾千年的文化傳統(tǒng)孕育了中華民族崇尚集體主義，謙虛的美德。幾千年的封建思想對(duì)我們的影響還是深遠(yuǎn)的。盡管這種傳統(tǒng)的觀念受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，但集體主義取向的文化仍是中華民族文化的主流。我國(guó)的這種文化取向決定了政府制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則具有較高的權(quán)威性。
　　
　　三、確定我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的建議
　　了解了會(huì)計(jì)目標(biāo)同會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系，接下來(lái)就要了解我國(guó)的會(huì)計(jì)信息的主要使用者以及他們同信息生產(chǎn)者之間的關(guān)系。
　　從所有者和經(jīng)營(yíng)者分離的那一天起，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者就不是信息的使用者了，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)告訴我們會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者會(huì)因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng)，可能不報(bào)告真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而只報(bào)告有利于自己的信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定就是要解決這個(gè)問(wèn)題。那么，我們就要考慮與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)利益集團(tuán)。我們主要考慮三個(gè)相關(guān)者：公司、用戶和準(zhǔn)則制定者，三者之間的關(guān)系可以通過(guò)圖1來(lái)表示。
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　圖1中共有三個(gè)圓：上面的圓表示準(zhǔn)則制定者強(qiáng)制要求公司提供的信息；左下方的圓表示公司自愿提供的信息；右下方的圓表示外界用戶需要的信息。由圖1我們可以看到，根據(jù)信息不對(duì)稱理論，三個(gè)圓有重疊的部分，但也有相離的部分。重疊的部分有七處：1代表公司明智地選擇提供了法定報(bào)告的信息，也是用戶需要的；2代表公司自愿披露的，對(duì)用戶有用的信息，盡管制定機(jī)構(gòu)沒(méi)有要求；3代表公司和制定機(jī)構(gòu)浪費(fèi)的努力，因?yàn)閷?duì)用戶沒(méi)有用；4代表用戶需要的但公司不愿意提供的信息，由于準(zhǔn)則制定的強(qiáng)制要求而公司不得不提供；5代表用戶不需要，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也不要求的，這種信息花費(fèi)的成本是公司股本的浪費(fèi)；6代表公司不愿意披露的信息，但是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要求提供的，而資本市場(chǎng)也不需要，因此，公司的努力是一種浪費(fèi)，代表準(zhǔn)則制定的最大失?。?代表用戶沒(méi)有被滿足的需求，這些信息用戶需要通過(guò)其他途徑獲得。
　　在圖1中，1區(qū)域是最關(guān)鍵的部分，最理想的狀況也就是不斷擴(kuò)大1區(qū)域，使其最大化。要使1部分最大化，有三種思路：以公司為導(dǎo)向，即主要關(guān)心公司準(zhǔn)備披露的信息，并試圖找到一種最好的計(jì)量和驗(yàn)證方法；以準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為導(dǎo)向，看他們有能力制定什么樣的準(zhǔn)則；以用戶為導(dǎo)向，即主要關(guān)心被主要用戶認(rèn)為是相關(guān)的信息，并鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職業(yè)界和公司去生產(chǎn)和認(rèn)證，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從用戶出發(fā)，找到他們的需求。
　　依據(jù)市場(chǎng)規(guī)則，誰(shuí)從需求方的角度出發(fā)，誰(shuí)就能獲得最大的市場(chǎng)份額。那么，會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定也是一樣，如果以用戶為導(dǎo)向形成會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)有很好的效果。以用戶為導(dǎo)向意味著必須解決三個(gè)問(wèn)題：一是誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者？二是使用者對(duì)信息的主要用途是什么？三是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能提供哪些主要信息，這些信息對(duì)用戶的作用有多大？
　　根據(jù)上文述及的思路，我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)分情況而定。應(yīng)當(dāng)把我國(guó)的企業(yè)分為兩大類：上市公司和非上市公司。非上市公司由于不能參與資本市場(chǎng)的買賣活動(dòng)，而且國(guó)有企業(yè)占據(jù)主要部分，所以應(yīng)以反映管理者的受托責(zé)任的完成情況為主，還要滿足國(guó)家宏觀控的需要。上市公司進(jìn)入了資本市場(chǎng)，另外，它們是我國(guó)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的先鋒隊(duì)，首先面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，這就應(yīng)該以國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范自己，當(dāng)然，這也是需要一個(gè)過(guò)程。所以現(xiàn)階段，該類公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，也就是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”并重。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、葛家澍.會(huì)計(jì)大典[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)