企業(yè)所得稅法視野下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任

　　摘要：企業(yè)社會(huì)責(zé)任指企業(yè)自主性的行為對(duì)利益相關(guān)者、社會(huì)及環(huán)境造成或可能造成不利的影響時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。目前，我國(guó)對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任正在構(gòu)建一套全方位的機(jī)制，這其中就包括法律規(guī)范機(jī)制。文章通過(guò)引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的“外部效應(yīng)”理論作為橋梁，將稅法的規(guī)范調(diào)整作用和企業(yè)社會(huì)責(zé)任聯(lián)系起來(lái)，并著重論述了我國(guó)企業(yè)所得稅立法在企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的彰顯與缺失。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任；外部效應(yīng)；法律規(guī)范機(jī)制；企業(yè)所得稅法
　　一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵
　　企業(yè)社會(huì)責(zé)任，最早是由西方發(fā)達(dá)國(guó)家提出來(lái)的，其內(nèi)涵在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中經(jīng)歷了一個(gè)歷史演變的過(guò)程。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展初期，并沒(méi)有所謂的“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”概念，企業(yè)存在的原始目的僅僅是為了獲取利潤(rùn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，誕生了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論幾乎把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的功能等同于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。基于這種理論支持下，企業(yè)只要在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能高效率地使用資源以生產(chǎn)社會(huì)需要的產(chǎn)品和服務(wù)，并以公平的市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給消費(fèi)者，企業(yè)就算是盡到了自己最基本的社會(huì)責(zé)任。到了20世紀(jì)80年代，企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)開(kāi)始在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸興起，它包括環(huán)保、勞工和人權(quán)等方面的內(nèi)容，由此導(dǎo)致消費(fèi)者的關(guān)注點(diǎn)由單一關(guān)心產(chǎn)品質(zhì)量，轉(zhuǎn)而關(guān)心產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康和勞動(dòng)保障等多個(gè)方面。
　　二、促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的機(jī)制
　　從世界各國(guó)實(shí)踐和我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任機(jī)制至少應(yīng)包含法律規(guī)范機(jī)制、行政政策機(jī)制、經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)機(jī)制、理論研究機(jī)制以及宣傳教育機(jī)制。法律規(guī)范機(jī)制作為一種典型的制度性他律機(jī)制，具有確定性強(qiáng)、公平性高、效果明顯、重復(fù)適用成本低的特點(diǎn)。中共十六大以來(lái)，在公司社會(huì)責(zé)任全球化浪潮的影響下，我國(guó)也開(kāi)始通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制立法和其他律規(guī)范形式突出公司的利益相關(guān)者保護(hù)與社會(huì)責(zé)任承擔(dān)。
　　三、稅法與企業(yè)社會(huì)責(zé)任
　　稅法作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)性色彩較強(qiáng)的法律部門(mén)，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)范和調(diào)整具有其特殊之處。稅法對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的調(diào)整方式一般是通過(guò)引導(dǎo)和矯正，而不像其他法律來(lái)設(shè)定典型的賠償性和懲罰性的法律責(zé)任。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的表征來(lái)看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失和履行表現(xiàn)為不同性質(zhì)的“外部效應(yīng)”的存在。最早研究外部效應(yīng)理論的是20世紀(jì)10年代的英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家查爾·庇古，他提出了解決和消除外部效應(yīng)的兩種方法：一是征收庇古稅，其主要用于克服負(fù)外部效應(yīng)；二是財(cái)政補(bǔ)貼，其主要用于激勵(lì)正外部效應(yīng)。稅收政策作為政府干預(yù)的一個(gè)有效政策工具，對(duì)抑制負(fù)外部性和激勵(lì)正外部性?xún)蓚€(gè)方面都能起到有效的調(diào)控作用。
　　四、我國(guó)的企業(yè)所得稅與企業(yè)社會(huì)責(zé)任
JC/e3y+AH+hvrsC9kKKzJw==　　第一，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)。企業(yè)所得稅法第9條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”企業(yè)所得稅法關(guān)于公益性捐贈(zèng)扣除的規(guī)定體現(xiàn)了從稅收政策上對(duì)公益事業(yè)的支持，引導(dǎo)人們自覺(jué)自愿承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。公益性捐贈(zèng)的部分扣除，一方面，可以使得企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)，進(jìn)行公益性的捐贈(zèng)可以保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)納稅人支持與參與社會(huì)公共事業(yè)產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任；另一方面，公益性捐贈(zèng)扣除直接侵蝕企業(yè)所得稅稅基，從而影響國(guó)家財(cái)政收入。國(guó)家給予進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的企業(yè)以稅前扣除的優(yōu)惠，其實(shí)是讓渡了部分稅收利益，以減少財(cái)政收入為代價(jià)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。
　　第二，企業(yè)安置特殊人員。企業(yè)所得稅法第30條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！逼髽I(yè)所得稅法通過(guò)該項(xiàng)制度，促進(jìn)和鼓勵(lì)企業(yè)在其能力所及范圍內(nèi)主動(dòng)去安置這些特殊人員，以達(dá)到保障人權(quán)，尤其是弱勢(shì)群體的人權(quán)的效果。這項(xiàng)制度可能存在的弊端：一是對(duì)于特殊人員范圍的圈定是否合理；二是未考慮到企業(yè)的不同崗位要求。有些企業(yè)所提供的工作崗位能夠適宜特殊人員從事，而有些企業(yè)的工作崗位的工作內(nèi)容是不適宜某些特殊人員從事的。這樣很可能會(huì)出現(xiàn)一個(gè)企業(yè)在侵害人權(quán)的同時(shí)還得到了稅收優(yōu)惠的情形。
　　第三，企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約上的所得和投資。企業(yè)所得稅法第27條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。”第33條規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！钡?4條規(guī)定：“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！?br/>　　企業(yè)所得稅法通過(guò)以上這些條款所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，從節(jié)約能耗、支持企業(yè)技術(shù)改造、促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面出發(fā)，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)環(huán)保節(jié)能設(shè)備的資金投入力度、鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)并且適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造，以達(dá)到安全節(jié)能、綠色環(huán)保的要求。它突出了新時(shí)代我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，有利于我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹和節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。一方面，企業(yè)通過(guò)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約能源，履行社會(huì)責(zé)任，使整個(gè)社會(huì)受益；另一方面，政府對(duì)企業(yè)的這類(lèi)行為施以一定程度經(jīng)濟(jì)上的優(yōu)惠，使企業(yè)受益。這正是企業(yè)作為一個(gè)“企業(yè)市民”對(duì)社會(huì)履行企業(yè)環(huán)境責(zé)任的良性互動(dòng)機(jī)制。
　　五、結(jié)束語(yǔ)
　　綜上所述，盡管企業(yè)的終極目標(biāo)是追求股東利益的最大化，但是“能力越大責(zé)任越大”的企業(yè)也必須對(duì)社會(huì)承擔(dān)自己的責(zé)任。我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任以稅收優(yōu)惠的方式給予了相當(dāng)大的鼓勵(lì)。在對(duì)于稅收上承認(rèn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任而歡欣高興之余，我們也應(yīng)看到，這些條文的規(guī)定尚有許多不足與簡(jiǎn)陋之處，努力完善法律規(guī)定使企業(yè)對(duì)社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn)則是我們面臨的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。
　　參考文獻(xiàn)：
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