對會計法律責(zé)任的探討

　　摘要：會計法律責(zé)任是指從事會計工作有關(guān)的單位或自然人，因違反有關(guān)會計法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的強制性義務(wù)。文章對當(dāng)前我國會計法律體系中存在重行政責(zé)任輕民事責(zé)任的狀況，認(rèn)定會計法律責(zé)任的難點，單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任的履行等問題進行了探討。
　　關(guān)鍵詞：法律責(zé)任；會計責(zé)任；履行
　　一、當(dāng)前我國會計法律體系中存在重行政責(zé)任輕民事責(zé)任的情況
　　第一，我國現(xiàn)行的《會計法》在會計的法律責(zé)任方面主要規(guī)定了三方面的責(zé)任：一是賬簿的設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會計人員任用、內(nèi)部控制制度運作等會計工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的不規(guī)范行為。二是偽造變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，以及授意、指示、強令他人從事上述行為。三是財政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機密或商業(yè)機密的行為。在會計的法律責(zé)任方面最注重的是追究行政責(zé)任，同時在必要的時候予以刑事責(zé)任處罰，從而形成了以行政責(zé)任為主，以刑事責(zé)任為輔，很少關(guān)注民事責(zé)任的會計法律責(zé)任現(xiàn)狀。
　　第二，這種以行政責(zé)任為主的會計法律體系無法適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的需要。會計法律法規(guī)作為一種經(jīng)濟法律，作為一種市場經(jīng)濟的調(diào)控手段，其性質(zhì)是一種衡平法，應(yīng)當(dāng)把對市場主體各方的利益平衡作為首要功能。同時市場經(jīng)濟的性質(zhì)也要求強調(diào)市場主體的自治性，這就要求以民事責(zé)任的追究為主。同時我國的行政裁判權(quán)又存在很大的主觀隨意性，現(xiàn)實中往往造成重復(fù)處罰，因此不宜作為會計違法行為的主要處罰方式。這種弱會計民事責(zé)任的法律現(xiàn)狀也不利于建立防治會計舞弊行為的機制。會計從業(yè)者違法行為的動機一般離不開“利益”二字，而追究其民事責(zé)任可以使會計違法行為主體的不正當(dāng)?shù)美颠€給受害者，使其被侵犯的財產(chǎn)權(quán)得到賠償，這就提高了利益受損者通過法律途徑保護自己的積極性，通過對違法者的有效懲罰和對受損者的利益的補償，實現(xiàn)了社會公平。
　　二、認(rèn)定會計法律責(zé)任的幾個難點
　　第一，影響會計工作和會計信息質(zhì)量的外部因素。影響一個單位會計工作的因素除了這個單位內(nèi)部有關(guān)人員，往往還有單位外部有關(guān)部門和人員，特別是上級部門的授意、指使、強令，使下級部門、單位編造虛假會計信息的現(xiàn)象相當(dāng)普遍?，F(xiàn)實中，下級單位的負(fù)責(zé)人的上崗、升遷等往往與上級單位負(fù)責(zé)人息息相關(guān)，下級單位的負(fù)責(zé)人和會計人員常常陷入難言的困境，其違法要求，有時用語言，甚至用暗示表示，很難獲得直接有力的法律證據(jù)，如果要追究具體的法律責(zé)任，可能會形成與各責(zé)任人之間互相推諉，使會計法律責(zé)任無法具體。因此，會計法規(guī)怎樣就影響會計工作和會計信息質(zhì)量的外部因素作出相應(yīng)的約束規(guī)定，明確法律責(zé)任，以防止這類現(xiàn)象的發(fā)生是會計立法和司法實踐中的難點。
　　第二，網(wǎng)絡(luò)會計快速發(fā)展，會計法律制度滯后。隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展、會計電算化的普及，現(xiàn)有的經(jīng)濟法規(guī)不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展，法律制度的滯后性表現(xiàn)在缺少使計算機確保自身安全、健康發(fā)展的法律制度?，F(xiàn)在很多單位和個人都使用網(wǎng)上銀行，網(wǎng)上支付業(yè)務(wù)是以編碼印簽作為安全支付保證，而傳統(tǒng)的支付方式是以傳統(tǒng)的印簽作為安全付款保證，《票據(jù)法》僅對傳統(tǒng)的印簽作了明確具體規(guī)定，所以一旦出了問題，銀行能否得到法律的保護還存在問題。對客戶而言，使用網(wǎng)上銀行得到的原始憑證又不同于傳統(tǒng)的銀行回單，在財務(wù)處理時，特別在進行銷項稅金抵扣時能否得到財務(wù)等監(jiān)管部門的認(rèn)可，所以這些都會制約網(wǎng)絡(luò)會計日后的發(fā)展。在立法方面我國會計法律責(zé)任的法律體系還不健全，有關(guān)法律制度存在規(guī)定過于簡單化的問題，應(yīng)結(jié)合當(dāng)今時代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，吸收國外管理軟件先進的管理理念與開發(fā)技術(shù)，深刻分析信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化對傳統(tǒng)管理思想和管理模式的影響和沖擊，確定新的會計模式。
　　第三，如何細(xì)化和落實會計法律責(zé)任。任何違背會計誠信的行為，目的都是獲得非法的利益，如果《會計法》不能明確相應(yīng)的法律責(zé)任，而只有籠統(tǒng)的責(zé)任規(guī)定，不具備可操作性和有效性，那么法律執(zhí)行起來，就會大打折扣，降低了會計造假者的社會風(fēng)險和成本，以此為樣本，后來的造假者還會層出不窮。如考察《會計法》中關(guān)于會計信息失真責(zé)任的規(guī)定，會發(fā)現(xiàn)一些不足之處，主要有：責(zé)任主體不明確，責(zé)任內(nèi)容不具體，法律責(zé)任規(guī)定的可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定，形同虛設(shè)。提供虛假會計信息者怎樣承擔(dān)會計法律責(zé)任，如何處分、處罰，在法律與法規(guī)的規(guī)定上都很模糊?，F(xiàn)行《會計法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）、一般會計人員以及單位的外部關(guān)系人（如政府部門的工作人員、注冊會計師等）都是會計責(zé)任人，形成層層制約的會計責(zé)任體系，但是具體會計法律責(zé)任如何確定？會計法律責(zé)任如何免除？在法律法規(guī)中沒有明確，有的人甚至認(rèn)為一旦出現(xiàn)會計法律責(zé)任問題，由單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、總會計師等首先負(fù)責(zé)，一般會計人員不用再承擔(dān)會計法律責(zé)任了，這是一種對法律的誤解，其實修訂后的《會計法》加強了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，但并未否認(rèn)或減輕會計人員的責(zé)任，不依法辦事，也同樣要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
　　三、單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任的履行
　　新《會計法》突出了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，明確了單位負(fù)責(zé)人是會計工作的第一負(fù)責(zé)人，強調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。所以如何切實履行新《會計法》所賦予的職責(zé)，規(guī)避因違反新《會計法》所引起的法律責(zé)任風(fēng)險，是每個單位責(zé)任人都必須認(rèn)真對待的問題。
　　第一，單位負(fù)責(zé)人必須履行的會計責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，主要有以下方面：保證會計資料質(zhì)量的責(zé)任；明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，如果出現(xiàn)問題，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)法律責(zé)任；依法設(shè)置會計機構(gòu)，配置會計人員的責(zé)任；保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人是一個單位的最高管理者，必須對本單位的一切經(jīng)濟活動和管理工作全面負(fù)責(zé)，當(dāng)然對會計工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的責(zé)任；保障會計機構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)的責(zé)任，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項；依法接受監(jiān)督的責(zé)任。
　　第二，單位負(fù)責(zé)人履行會計責(zé)任、防范法律責(zé)任風(fēng)險的措施。一是單位負(fù)責(zé)人必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識到會計工作對完善企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，真正樹立起依法公正處理國家利益、單位利益和個人利益三者關(guān)系的信念，不但認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》，而且在工作實踐中貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度。二是依規(guī)定設(shè)置會計賬簿，并確保其真實、完整。認(rèn)真組織單位的會計機構(gòu)和人員正確進行會計核算，只有單位的財務(wù)會計信息真實、全面，財務(wù)會計報告的真實、完整，單位負(fù)責(zé)人才能正確履行其會計責(zé)任，防范法律責(zé)任風(fēng)險。三是重視會計機構(gòu)建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。堅持品質(zhì)、業(yè)務(wù)雙高的用人標(biāo)準(zhǔn)。四是配合外部的會計監(jiān)督。社會的有關(guān)部門如財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門可以依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對會計資料進行監(jiān)督檢查，單位負(fù)責(zé)人就必須積極配合這種外部會計監(jiān)督工作的執(zhí)行，提供真實的會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報，接受社會審計監(jiān)督時，不得以任何方式要求或示意注冊會計師出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。五是建立健全?nèi)部會計監(jiān)督制度，才能保護單位資產(chǎn)的安全，確保會計信息的真實，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險。如內(nèi)部牽制制度，起到彼此相互分離、相互制約作用；重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策、執(zhí)行的監(jiān)督制度和內(nèi)部審計制度；內(nèi)部審核制度把虛假的會計信息消滅在萌芽狀態(tài)。
　?。ㄗ髡邌挝唬哼|寧省撫順市順城區(qū)民政局）