加快營業(yè)稅稅制改革 助力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展

　　摘要：我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在發(fā)展過程中長期面臨著高于其他產(chǎn)業(yè)的稅負，極大地削弱了其利潤空間，阻礙了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。文章分析了現(xiàn)行營業(yè)稅存在的若干問題，并在此基礎(chǔ)上提出符合我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅改革方案。
　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收負擔(dān)；營業(yè)稅改革
　　一、我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展狀況綜述
　?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟含義
　　隨著我國信息技術(shù)與現(xiàn)代管理技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的、低技術(shù)含量的、低附加值的、缺乏創(chuàng)新力的、過度依賴自然資源和勞動力優(yōu)勢的服務(wù)行業(yè)已經(jīng)越來越難適應(yīng)快速的經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的需要。因而，一批從傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)分離出來的，依靠先進的信息技術(shù)和高科技手段向生產(chǎn)部門提供作為中間投入的服務(wù)或者通過產(chǎn)業(yè)化的生產(chǎn)模式向個人消費者提供服務(wù)的產(chǎn)業(yè)集合應(yīng)運而生，同時被賦予了“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的稱號。
　　在界定“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”與“傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)”的經(jīng)濟范疇時，國際上對此尚未形成共識。國外部分學(xué)者認為應(yīng)當以20世紀90年的爆發(fā)的信息技術(shù)革命作為分水嶺，將此后迅猛發(fā)展起來的，以信息技術(shù)和高科技創(chuàng)新為先導(dǎo)的服務(wù)業(yè)被稱為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，而將傳統(tǒng)的勞動密集型服務(wù)行業(yè)稱為傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)。也有部分學(xué)者認為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等同于第三產(chǎn)業(yè)。
　　綜合國外學(xué)者對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)研究后，筆者認為，“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”包涵了兩大方面：一是前所未有的服務(wù)機構(gòu)，即由于營運主體的經(jīng)濟或社會活動部門的營運行為出現(xiàn)了新的變化，從而導(dǎo)致某項局部功能的作用也隨之出現(xiàn)新的變化而產(chǎn)生的新興部門；二是“現(xiàn)代化”了的傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)。但同時，必須認識到“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”并非絕對的概念，它會隨著時間和空間因素的變化而產(chǎn)生差異。如在我國，由于地緣遼闊，各地發(fā)展水平參差不齊，所以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇具有明顯的地域差異，珠三角、長三角、環(huán)渤海等區(qū)域服務(wù)業(yè)現(xiàn)代化水平較高，其現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要以高科技業(yè)、金融業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)為主；東北地區(qū)、中部地區(qū)等現(xiàn)代化水平居中的地區(qū)，其現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要涉及房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等消費性服務(wù)；西部地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則主要以旅游業(yè)等更為傳統(tǒng)的消費性服務(wù)業(yè)為主。
　　在綜合考慮上述因素之后，實證研究中一方面應(yīng)當突顯現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的信息化及知識經(jīng)濟的時代特征，另一方面盡可能地與我國現(xiàn)行統(tǒng)計制度相協(xié)調(diào)，充分利用現(xiàn)有統(tǒng)計數(shù)據(jù)，不能隨意擴大范圍，造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的泛化。在對此國家統(tǒng)計局新修訂的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2002）對于我國行業(yè)劃分標準之后，本文確定的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)覆蓋了我國統(tǒng)計口徑上認定的所有非盈利性第三產(chǎn)業(yè)。
　　（二）我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)總體規(guī)模穩(wěn)步擴大
　　根據(jù)國際經(jīng)驗，衡量一國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展狀況，通?？疾焱ㄟ^服務(wù)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比來衡量其在國民經(jīng)濟中的地位。從總體規(guī)模來看，2010年中國統(tǒng)計年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比從2005年的34%增加到2010年的43.4%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對我國經(jīng)濟增長貢獻顯著。
　?。ㄈ┈F(xiàn)代服務(wù)業(yè)對于就業(yè)的拉動效應(yīng)十分顯著
　　據(jù)統(tǒng)計局網(wǎng)上各地區(qū)按行業(yè)分城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員數(shù)（年底數(shù)）計算后得出2003-2009年城鎮(zhèn)分行業(yè)累計就業(yè)人數(shù)占比圖（見圖1），我們可以發(fā)現(xiàn)：第一產(chǎn)業(yè)累計吸納就業(yè)人數(shù)占比約為4%；第二產(chǎn)業(yè)該數(shù)值達到43%；第三產(chǎn)業(yè)為53%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的占比則達到34.8%。通過這組數(shù)據(jù)的對比發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對于緩解就業(yè)壓力的貢獻顯著。
　　（四）我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)貿(mào)易全球化水平較低
　　WTO國際貿(mào)易統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)顯示，截至2009年末，世界服務(wù)貿(mào)易進出口總額高達64261億美元，其中運輸產(chǎn)業(yè)貢獻15305億美元，旅游產(chǎn)業(yè)達到16343億美元；同時期，我國服務(wù)貿(mào)易進出口額僅為2867億美元，僅占世界貿(mào)易總額的4.5%，同比減緩5.8個百分點。
　　二、現(xiàn)行營業(yè)稅稅制下，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負狀況
　?。ㄒ唬┓?wù)業(yè)稅負整體高于其他行業(yè)，營業(yè)稅占比過大
　　我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所涉及的稅種繁雜，除營業(yè)稅外、還需要繳納契稅、企業(yè)所得稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車輛購置稅等。自1994年我國實行分稅制以來，在制造業(yè)領(lǐng)域?qū)嵭械氖窃鲋刀愔贫?，而在服?wù)業(yè)則采用營業(yè)稅稅制。據(jù)國家財政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2010年國內(nèi)營業(yè)稅完成11157.64億元，同比增長23.8%，比上年同期增速加快了5.6個百分點?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)對于營業(yè)稅的貢獻明顯，保險業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅收入快速增長，同比分別增長37.8%、32.4%和30.7%。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、住宿餐飲業(yè)保持平穩(wěn)增長，增速分別為24.3%和18.6%。同時，據(jù)統(tǒng)計第二產(chǎn)業(yè)稅負水平與其稅源規(guī)?；疽恢?，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負水平上升較快，為18.9%。究其原因，不難發(fā)現(xiàn)制造業(yè)實行增值稅，擺脫了產(chǎn)品稅重復(fù)征收的弊端，促進了制造業(yè)的專業(yè)化協(xié)作，刺激了出口退稅，為國家發(fā)展成為制造大國和出口大國奠定了基礎(chǔ)，而營業(yè)稅的在流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，造成在產(chǎn)業(yè)升級的過程中，產(chǎn)業(yè)間稅負水平出現(xiàn)差異，阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。
　　（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對于營業(yè)稅征管機制的需求
　　稅收對于一國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整起著“杠桿作用”。在當前的經(jīng)濟活動運行中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的每一步的運行都受到營業(yè)稅的牽絆，使其無法與基礎(chǔ)雄厚的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)競爭。因而，營業(yè)稅必須革除現(xiàn)行舊規(guī)，必須彌補現(xiàn)行法規(guī)的缺陷，其征管必須與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的需求相匹配，從而推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。
　?。ㄈ┈F(xiàn)行營業(yè)稅稅制對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的束縛
　　1、稅目設(shè)定陳舊，稅收結(jié)構(gòu)單一。陳舊，體現(xiàn)在面對不斷變化的經(jīng)濟現(xiàn)象時，營業(yè)稅課稅范圍并未做出調(diào)整?，F(xiàn)行營業(yè)稅通過列舉法對于課稅對象進行逐一列舉，課稅對象需參照營業(yè)稅課稅范圍來判斷是否成為納稅主體。但是隨著新興經(jīng)濟現(xiàn)象的出現(xiàn)，營業(yè)稅的課稅范圍仍未隨之增減，這在造成稅收流失的同時也造成了不同經(jīng)營者之間的稅負不平衡。單一，一方面體現(xiàn)在對于同一種應(yīng)稅行為采取同一稅率，并未對不同經(jīng)營者的盈利水平做出相應(yīng)調(diào)整，無法體現(xiàn)營業(yè)稅的調(diào)解能力；另一方面體現(xiàn)于不同行業(yè)運營項目也未采取差別調(diào)解的政策，僅僅區(qū)分為3%和5%兩檔，無法兼顧國家對于產(chǎn)業(yè)調(diào)整時的政策指引。
　　2、稅基設(shè)置不合理，稅負負擔(dān)過重。1994年稅制改革時，就以平行征收的原則確立了增值稅和營業(yè)稅的征稅這兩種流轉(zhuǎn)稅。但是由于二者課稅對象范圍劃分不合理、不明確，因而導(dǎo)致了重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)。
　　3、稅收優(yōu)惠力度不足，不利于新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前，世界各國都加大了對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的扶持，全面落實營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對于物流業(yè)、旅游業(yè)等行業(yè)紛紛采取相應(yīng)的稅收減免政策，同時對于落后地區(qū)、新興產(chǎn)業(yè)等都采取一定時期的免稅政策以確保其在發(fā)展初期有能力與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)相抗衡。然而，我國對于稅收減免的設(shè)定范圍極為狹窄。
　　4、現(xiàn)行營業(yè)稅易造成稅源與稅收收入不匹配現(xiàn)象。營業(yè)稅作為地方稅的主體，其要求納稅人在發(fā)生經(jīng)濟行為時，需向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這就造成了當納稅人提供跨地區(qū)運輸服務(wù)時，稅源與稅收收入分類的現(xiàn)象。因而，為了防止本地稅收外流，各地政府都嚴格限制非本地運輸機構(gòu)承攬本地運輸業(yè)務(wù)，因而常常造成運輸車輛空車返回，極大地浪費運輸資源，壓縮物流業(yè)運營者的利潤空間。
　　三、加快推進營業(yè)稅稅制改革，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展保駕護航
　　《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》提出，擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。然而落實到制定具體的改革方案時，必須兼顧多方利益，體現(xiàn)稅收的公平性、科學(xué)性。
　　
　?。ㄒ唬┩菩袪I業(yè)稅改革時必須考慮的影響因素
　　1、現(xiàn)行營業(yè)稅改革必須與整體財稅體系改革相結(jié)合。回顧1994年的稅收改革背景時，不難發(fā)現(xiàn)：當時“分稅制”提出的目標為：中央在1994年后收入比重要達到55%，同時要求稅改后5年內(nèi)中央收入每年增加一個百分比。然而，當時舊的財權(quán)分配關(guān)系中，中央收入只占到三成，如果對于商品和勞務(wù)采取統(tǒng)一的增值稅征收，且中央和地方間的分配比例確定為75%和25%，那么當年中央的稅收收入就將達到75%，且無法實現(xiàn)逐年遞增。因而為達到當時制定的“分稅制”目標，對于商品和勞務(wù)必須采取不同的征收比例，但此時的難點在于，對于同一稅種采取不同的比例征收，實際操作中難度很大，且難以嚴格劃分界定范圍。綜合考慮以上因素，則決定在商品領(lǐng)域采取增值稅征收，在勞務(wù)領(lǐng)域則采取營業(yè)稅，同時將營業(yè)稅劃轉(zhuǎn)為地方稅，以保證“分稅制”目標的實現(xiàn)。時至今日，在推進營業(yè)稅改革的過程中必須首要解決與之相關(guān)的財權(quán)問題。長期以來，營業(yè)稅在地方稅收中都占有舉足輕重的地位，一般占地方稅收總額的四成以上。倘若營業(yè)稅并入增值稅之后并由國稅征收，這勢必會嚴重削減地方稅收的收入，對于地方的經(jīng)濟發(fā)展也將是致命的打擊。對此，在逐步取消營業(yè)稅的過程中，必須提高地方共享增值稅的比例，使得地方稅收能保持現(xiàn)有的水平。這樣一來，才會避免地方財權(quán)與事權(quán)失衡，保障地方經(jīng)濟不受沖擊。
　　2、注意保護中小納稅人人的權(quán)益，適當給予稅收優(yōu)惠。對于不同納稅主體，目前的營業(yè)稅稅率并未有效體現(xiàn)出對其的優(yōu)惠，因而，在實施營業(yè)稅向增值稅改革時，首先應(yīng)當考慮對于中小納稅人的保護。目前我國現(xiàn)行增值稅征收率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率是3%，若將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍后，現(xiàn)行的增值稅稅率可能會導(dǎo)致部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)稅負負擔(dān)加重；倘若通過增加多檔增值稅稅率，又會導(dǎo)致實際操作難度加大。因此在將全部行業(yè)納入增值稅征收范圍時，應(yīng)當首先考慮增值稅稅率的設(shè)定，同時給予相關(guān)行業(yè)必要的過渡期。對中小納稅人實行結(jié)構(gòu)性減稅，降低營業(yè)稅稅收負擔(dān)，增加企業(yè)盈利，促進中小企業(yè)經(jīng)營者的投資熱情。另一方面，逐步擴大增值稅的征收范圍，允許企業(yè)外購房屋建筑物及應(yīng)稅勞務(wù)所支付的稅金給予稅前抵扣，對于企業(yè)購買機器設(shè)備所付的稅金一并予以抵扣，以此來吸引企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)升級。
　?。ǘ┩菩袪I業(yè)稅改革的可行性方案建議
　　具體的方案選擇上，由于增值稅涉及的行業(yè)繁多，且營業(yè)稅稅收對于地方經(jīng)濟的影響巨大，全面改革營業(yè)稅需要財政體制和機構(gòu)改革一步到位，其復(fù)雜程度遠遠高于增值稅的轉(zhuǎn)型改革，因而不能采取太多激進的改革方案。首先應(yīng)當根據(jù)行業(yè)的特點及規(guī)模，分批降低營業(yè)稅稅負的改革，可將金融業(yè)、物流業(yè)等規(guī)模較大，會計核算健全的行業(yè)作為改革的試點，全面采取按差額征稅的模式，同時應(yīng)當考慮行業(yè)間不同規(guī)模經(jīng)營者的盈利能力，對于達到一定規(guī)模的企業(yè)采取5%的稅率，而對于規(guī)模較小的企業(yè)采用3%的稅率征稅，突出稅收的公平性及對中小經(jīng)營者的保護。其次應(yīng)在部分行業(yè)試點工作取得一定成就后，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗，進而向全部現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)推行。另外，對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)，給予一定時間的免稅期和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
　　四、結(jié)論
　　在過去的16年間，現(xiàn)行營業(yè)稅稅制在促進地方貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策、穩(wěn)定地方財政收入、推動地方第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及保障我國分稅制財稅管理體制改革的順利實施等方面具有舉足輕重的地位。然而，近年來，隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，財稅體制的逐步深化發(fā)展，營業(yè)稅對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的束縛逐漸暴露出來。增值稅逐步取代營業(yè)稅將有助于緩解稅收對資源配置的扭曲。在改革落實的過程中：首先應(yīng)當重點考慮中央與地方的財稅分配關(guān)系，確保地方財政不會受到猛烈沖擊。其次要注重改革過程的漸進性，充分考慮各行業(yè)間的差異性，區(qū)別對待不同行業(yè)及資產(chǎn)，充分發(fā)揮稅收政策對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的扶持作用，進一步促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
　　參考文獻：
　　1、中華人民共和國統(tǒng)計局.統(tǒng)計年鑒[M].中國統(tǒng)計