淺議我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，而銀行的風(fēng)險(xiǎn)與其會(huì)計(jì)核算密不可分，如何防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為銀行經(jīng)營管理活動(dòng)中一個(gè)具有十分重要意義的內(nèi)容。有必要從商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)出發(fā)，分析銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而提出防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管理
　　
　　商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作組織領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)構(gòu)和基層行會(huì)計(jì)部門所進(jìn)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，由于受到來自內(nèi)、外部多種因素的影響，使得會(huì)計(jì)信息存在重大的失誤或偏差，從而使商業(yè)銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性或不確定性。
　　
　　一、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及成因
　　
　?。ㄒ唬┢睋?jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
　　結(jié)算業(yè)務(wù)是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付業(yè)務(wù)逐漸增加，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，包括：票據(jù)當(dāng)事人本身的票據(jù)行為不規(guī)范引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)算中介人操作失誤或任意違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn)；票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)；銀行、企業(yè)、司法部門對(duì)處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ?huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)
　　銀行會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于會(huì)計(jì)核算的隨意性和制度的缺失。
　　目前，我國國有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表組成。而這套會(huì)計(jì)報(bào)表不能完全反映銀行當(dāng)前經(jīng)營上的“賬款”不符現(xiàn)象，使報(bào)表使用者難以據(jù)此準(zhǔn)確判斷銀行的實(shí)際經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平。另外，會(huì)計(jì)人員不能嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)程，使會(huì)計(jì)工作程序散亂，會(huì)計(jì)信息失真，甚至出現(xiàn)了假憑證、假賬、假報(bào)表，影響了銀行的信譽(yù)，給經(jīng)濟(jì)和金融工作造成不應(yīng)有的損失。
　?。ㄈ?huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
　　支付結(jié)算是為清償商品交易和勞務(wù)供應(yīng)等活動(dòng)所引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系而由銀行所提供的金融服務(wù)業(yè)務(wù)。結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)尤其是利潤反映的不真實(shí)。這種情況的存在有技術(shù)或制度上的原因（如呆賬、壞賬），也有人為的因素（如有的金融機(jī)構(gòu)通過賬外設(shè)賬取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的）。
　?。ㄋ模?huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)
　　會(huì)計(jì)監(jiān)督就是對(duì)單位經(jīng)營活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，但是目前金融會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)軟弱，例如：有些商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢?duì)I業(yè)辦公用房，費(fèi)用開支增加。對(duì)于這些不合理或不合法的經(jīng)營，會(huì)計(jì)部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險(xiǎn)正在進(jìn)一步加劇，影響了我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展。
　　
　　二、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
　　
　　（一）組建風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督系統(tǒng)
　　檢查監(jiān)督是衡量會(huì)計(jì)工作管理水平、落實(shí)制度執(zhí)行的重要手段。不斷改進(jìn)監(jiān)督工具和手段，以預(yù)警信息提示替代人工經(jīng)驗(yàn)判斷，強(qiáng)化事后監(jiān)督和判斷分析能力，實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的雙重監(jiān)督，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理能力。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)重在事中控制，要加強(qiáng)稽核系統(tǒng)與柜面交易實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的互動(dòng)，在風(fēng)險(xiǎn)控制模型調(diào)協(xié)互為補(bǔ)充，發(fā)揮兩套系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制方面的協(xié)防能力。同時(shí)做到定期檢查和不定期抽查，增強(qiáng)后臺(tái)對(duì)前臺(tái)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，強(qiáng)化事后監(jiān)督的作用。
　　（二）健全公司治理結(jié)構(gòu)
　　既然會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于利益沖突產(chǎn)生的代理問題，那么控制會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)當(dāng)從解決代理問題人手，通過公司治理安排，使管理層的行為符合股東的利益。由于我國資本市場(chǎng)發(fā)育不足，法律監(jiān)管不力，只能立足于公司內(nèi)部治理。為此，在治理結(jié)構(gòu)安排上，必須首先確保董事會(huì)獨(dú)立于經(jīng)理層，需要獨(dú)立董事制度與其相配套；其次要確保監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督功能，需要獨(dú)立監(jiān)事制度與其相配套；最后還要確保內(nèi)部監(jiān)督體系發(fā)揮作用，特別需要把內(nèi)部審計(jì)提升到公司治理層次的高度。
　?。ㄈ┙?nèi)部控制
　　如果說公司治理是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的大環(huán)境的話，那么內(nèi)部控制則可以視為是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的小環(huán)境。也就是說，公司治理需要借助于內(nèi)部控制才能顯示其威力。鑒于內(nèi)部控制以分工、牽制和監(jiān)督為精髓，以預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯(cuò)和舞弊為己任，內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中具有不可替代的地位。內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道防線，當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的時(shí)候，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不可避免。內(nèi)部控制內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提是要受到企業(yè)管理層的重視，只有誠實(shí)守信的管理層才會(huì)主動(dòng)接受內(nèi)部控制的約束。
　　總的來看，完善內(nèi)控制度、防范金融風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行一項(xiàng)復(fù)雜和漫長的工作。商業(yè)銀行應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)條件出發(fā)，善于學(xué)習(xí)他行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，始終堅(jiān)持“穩(wěn)健為本”的經(jīng)營原則，通過自身不懈努力，健全完善風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控體制機(jī)制，形成具有自身特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控文化，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、金融風(fēng)險(xiǎn)日益加大的環(huán)境中立于不敗之地。
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