無形資產(chǎn)會計存在的缺陷及其改進(jìn)建議

　　摘要：當(dāng)前，無形資產(chǎn)占整個社會資產(chǎn)的比重顯著增加，由此無形資產(chǎn)在實際操作過程中的確認(rèn)和計量范圍也隨之?dāng)U大，因此，無形資產(chǎn)會計的理論與實務(wù)將成為未來幾年財務(wù)會計領(lǐng)域爭論的焦點。
　　關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；確認(rèn)；計量
　　
　　企業(yè)要在當(dāng)今的環(huán)境中求生存求發(fā)展，創(chuàng)新無疑是企業(yè)必須要過的一道門檻。對此，企業(yè)就必須不斷地研制和開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，以適應(yīng)千變?nèi)f化的信息時代。因此，無形資產(chǎn)的數(shù)量將越來越多，對企業(yè)發(fā)展和作用將越來越大，它將成為企業(yè)很重要的資產(chǎn)。財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中明確規(guī)定了無形資產(chǎn)的概念、特征、初始計量、后續(xù)計量及處置的會計處理，本文對無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，并提出了意見。
　　
　　一、我國無形資產(chǎn)會計存在的缺陷
　　
　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍過窄
　　隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高，知識成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素，但由于會計準(zhǔn)則不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。按我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)等六項內(nèi)容。同時，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，由于無形資產(chǎn)具有很大的不確定性，為謹(jǐn)慎起見，只有能夠確認(rèn)為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出才能作為無形資產(chǎn)入賬。否則，即使企業(yè)確實擁有某項無形資產(chǎn)，也不能將其本金作為無形資產(chǎn)入賬處理。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等，由于無法確認(rèn)取得而發(fā)生的支出而無法入賬。而在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)概念在不斷拓展，新準(zhǔn)則雖然拓寬了無形資產(chǎn)的范圍，但許多價值巨大的無形資產(chǎn)，如內(nèi)部產(chǎn)生的服務(wù)品牌、企業(yè)品牌等，仍被排除在無形資產(chǎn)之外，無法將此類無形資源作為無形資產(chǎn)入賬，因此，應(yīng)該對無形資產(chǎn)的內(nèi)容加以擴(kuò)展。
　?。ǘo形資產(chǎn)的計量不完善
　　首先，歷史成本法體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，容易被人們接受，但在人才智力資源對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響越來越重要的情況下，這種計量方法明顯不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要，而無形資產(chǎn)本身的無實體性、專用性、收益不確定性也決定了完全套用有形資產(chǎn)的計量方法是不恰當(dāng)?shù)摹Ｍ瑫r，從無形資產(chǎn)的使用階段看，隨著時間的推移，無形資產(chǎn)在使用過程中如同有形資產(chǎn)一樣，也會發(fā)生價值變動，隨著固定資產(chǎn)的更新改造和產(chǎn)品的升級換代，依附于原有的設(shè)備或產(chǎn)品的無形資產(chǎn)（專利權(quán)、專利技術(shù)、商標(biāo)），也會隨著設(shè)備的更新和產(chǎn)品的換代而被淘汰或貶值，這樣繼續(xù)按歷史成本計價就會使無形資產(chǎn)價值虛增。
　　其次，無形資產(chǎn)可能會因為技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品滯銷等原因而出現(xiàn)服務(wù)潛能下降的情況，事實上，如何計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，已成為國際性難題。
　　（三）無形資產(chǎn)信息披露存在的問題
　　首先，在內(nèi)容上，不夠多元化、豐富化。在知識經(jīng)濟(jì)時代，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)未來的信息。因此，相關(guān)性就成為保證會計信息披露質(zhì)量的重要因素。對于那些不太可靠而又相關(guān)的信息，現(xiàn)行的財務(wù)報表卻沒有在報表中加以披露。如企業(yè)在研究開發(fā)方面的支出，有可能形成無形資產(chǎn)的項目，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“開發(fā)費用”項目，反映企業(yè)開發(fā)活動的情況，待時機(jī)成熟時再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
　　其次，現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計報告中僅僅只披露歷史信息，對無形資產(chǎn)的現(xiàn)在信息以及未來預(yù)知的信息卻幾乎沒有披露，更無法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風(fēng)險信息，這大大降低了會計信息的有用性，對決策者容易造成誤導(dǎo)，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
　　
　　二、完善我國無形資產(chǎn)會計的建議
　　
　?。ㄒ唬└倪M(jìn)對無形資產(chǎn)的確認(rèn)
　　隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步將依賴于知識、技術(shù)的積累和有效信息的利用。在這種環(huán)境下，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的程度會愈加明顯，而有形資產(chǎn)的地位會日趨下降，因此，對無形資產(chǎn)確認(rèn)將成為政府、企業(yè)及其他相關(guān)人士關(guān)注的焦點。結(jié)合我國的實際情況，應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)要素范圍。伴隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，無形資產(chǎn)都在急劇膨脹，基于無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要作用，應(yīng)將一些符合無形資產(chǎn)定義的項目歸為無形資產(chǎn)范圍之內(nèi)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
　　（二）完善無形資產(chǎn)的計量
　　目前的會計準(zhǔn)則一般體現(xiàn)為重成本輕價值的特征。盡管會計準(zhǔn)則對某些項目的計量選擇了公允價值屬性，但毫無疑問，更多的項目仍然是按照歷史成本進(jìn)行計量的。歷史成本雖然具有可驗證性，可從投入層面對資產(chǎn)進(jìn)行計量上來講，無法揭示出資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)——未來的經(jīng)濟(jì)利益，這個缺陷導(dǎo)致企業(yè)的市場價值與其賬面價值嚴(yán)重背離。無形資產(chǎn)的計量可首先由成本計量向公允價值計量邁出堅實的一步。
　?。ㄈo形資產(chǎn)的披露要及時
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時披露其無形資產(chǎn)受技術(shù)更新的影響及新開發(fā)的無形資產(chǎn)等方面的信息，減少依靠過時信息帶來的決策風(fēng)險。在具體操作上，一方面出于無形資產(chǎn)與傳統(tǒng)物質(zhì)資產(chǎn)的極大差別，即它的投入隨時都在進(jìn)行，而且投入速度快、價值變化大，使得報表使用者要求會計報表體系能順應(yīng)這種變化而進(jìn)行及時提供和報告過時信息帶來的決策風(fēng)險。而另一方面，連接因特網(wǎng)和建立企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)將是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，這一無形資產(chǎn)的投入也將使無形資產(chǎn)的及時報告成為可能。
　　從總體上講，無形資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，提高了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，推動了技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)升級，在會計核算方面的調(diào)整進(jìn)一步提升了財務(wù)報表質(zhì)量，有利于報表使用者進(jìn)行決策和判斷。但由于我國尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，會計從業(yè)人員和企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境的限制，準(zhǔn)則的有些條款確有值得商榷之處。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)