關(guān)于固定資產(chǎn)審計(jì)的分析思路

　　摘要：審計(jì)分析是以我國(guó)的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用審計(jì)的基本方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，分析違法違規(guī)的原因，并將其錯(cuò)賬、假賬進(jìn)行更正和調(diào)整。固定資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的因素之一，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有巨大影響。
　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；融資租賃；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　
　　一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)弊存在形式及其審計(jì)分析思路
　　
　?。ㄒ唬┗煜潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)界限
　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)商品提供勞務(wù)或出租而持有的，使用年限超過1年的有形資產(chǎn)。不具有以上特征的為低值易耗品或其他資產(chǎn)。這個(gè)界限不能混淆。但在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，常常混淆固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限，有的將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費(fèi)用，或?qū)⒉环瞎潭ㄙY產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷速度，以達(dá)到減少當(dāng)期成本費(fèi)用的目的。
　　對(duì)于此類錯(cuò)弊，可以通過審閱、檢查、核對(duì)、實(shí)地觀察等方法來(lái)驗(yàn)證。首先，審計(jì)人員應(yīng)檢查企業(yè)是否根據(jù)本單位的實(shí)際情況把固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限以書面形式規(guī)定下來(lái)，并在實(shí)際管理中得到貫徹執(zhí)行；其次，把固定資產(chǎn)管理卡與固定資產(chǎn)明細(xì)賬相互核對(duì)，固定資產(chǎn)明細(xì)賬與記賬憑證、原始憑證核對(duì)，通過核對(duì)找出疑點(diǎn)和線索，經(jīng)過進(jìn)一步追查，查明是否把固定資產(chǎn)與低值易耗品混淆；再次，實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，審計(jì)人員可以從固定資產(chǎn)明細(xì)賬開始，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并了解其目前使用狀況，也可以從實(shí)地觀察開始，與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)，以獲取存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)
　　固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)有嚴(yán)格的規(guī)定，不同來(lái)源的固定資產(chǎn)，其計(jì)價(jià)方式也各不相同。如果計(jì)價(jià)方法混淆，就不能準(zhǔn)確地記錄固定資產(chǎn)原值，這樣，不僅影響固定資產(chǎn)科目的正確反映，而且影響累計(jì)折舊及當(dāng)期成本費(fèi)用。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)，主要表現(xiàn)為：一是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法錯(cuò)誤。如對(duì)于能確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)也采用重置價(jià)值計(jì)價(jià)。二是固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成范圍的錯(cuò)誤。有的企業(yè)將與購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)作為固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，而有的企業(yè)則縮小固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成范圍，增大企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本。三是隨意變動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
　?。ㄈ┵~務(wù)處理錯(cuò)誤
　　有關(guān)固定資產(chǎn)科目的賬務(wù)處理應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體規(guī)定來(lái)操作。在實(shí)際工作中，常見的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)為：提前或推遲入賬時(shí)間；把借貸方向記反；入賬價(jià)值記錯(cuò)；將對(duì)應(yīng)賬戶記錯(cuò)或?qū)?yīng)關(guān)系不明確，難以判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。賬務(wù)處理錯(cuò)誤不僅造成會(huì)計(jì)報(bào)表反映失真，而且對(duì)各期的成本費(fèi)用將產(chǎn)生重要影響。
　　對(duì)于這種問題，可以通過審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬的對(duì)方科目欄，分析判斷該業(yè)務(wù)反映在會(huì)計(jì)賬簿中的有關(guān)賬戶是否存在正確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如有疑點(diǎn)，再調(diào)閱與該筆固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證及其所附的原始憑證，進(jìn)行賬證、證證核對(duì)，從而查明問題。
　　
　　二、與固定資產(chǎn)相關(guān)的審計(jì)案例剖析
　　
　　情況簡(jiǎn)介：2011年2月10日，依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和對(duì)ABC實(shí)業(yè)有限公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體實(shí)施方案，對(duì)該公司實(shí)施了審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的過程中，根據(jù)對(duì)該公司固定資產(chǎn)符合性測(cè)試的結(jié)果，結(jié)合該公司的實(shí)際情況，進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面進(jìn)行了審計(jì)，在實(shí)施了一系列審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)該公司在對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算中存在一些問題，舉例如下：
　　在審閱該單位9月份固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆增加業(yè)務(wù)，為該單位購(gòu)入專用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)400000元，所作的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備400000
　　貸：銀行存款 400000
　　專用設(shè)備于該年9月份投入使用（假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，年折舊率為10%）。
　　分析：我們認(rèn)為，該設(shè)備從外地運(yùn)來(lái)，卻沒有運(yùn)雜費(fèi)，另外，按常理該設(shè)備必須經(jīng)過安裝并調(diào)試后，才能投入生產(chǎn)使用，但是沒有安裝、調(diào)試費(fèi)。于是懷疑這兩項(xiàng)被記入了期間費(fèi)用。
　　審閱了9月份管理費(fèi)用明細(xì)賬的有關(guān)支出記錄，沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目，向前期追查，審閱了8月份管理費(fèi)用明細(xì)賬及有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆支出：
　　借：管理費(fèi)用50000
　　貸：銀行存款50000
　　摘要為付某安裝公司運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。
　　與有關(guān)的原始憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某安裝公司的發(fā)票，注明為某專用生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)30000元，運(yùn)雜費(fèi)20000元，另有一張?jiān)紤{證為金額50000元的轉(zhuǎn)賬支票存根。與以上記錄吻合。
　　本案例屬于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，將本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的項(xiàng)目，計(jì)入期間費(fèi)用。由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，使固定資產(chǎn)原值虛減，進(jìn)而影響折舊和本年度損益，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。
　　調(diào)整賬項(xiàng)：由于審計(jì)于下年初進(jìn)行，所以調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行。應(yīng)先計(jì)算補(bǔ)提的折舊數(shù)，因設(shè)備原值少計(jì)50000元，對(duì)這部分價(jià)值也應(yīng)計(jì)提折舊，該設(shè)備于9月份投入使用，但當(dāng)月不提折舊，從10月份開始計(jì)提，共計(jì)3個(gè)月。
　　則應(yīng)補(bǔ)提折舊數(shù)=（50000×10%/12）×3=1250（元）
　　調(diào)整分錄：
　　借：固定資產(chǎn)50000
　　貸：累計(jì)折舊1250
　　以前年度損益調(diào)整48750
　　調(diào)整固定資產(chǎn)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)原值增加50000元，累計(jì)折舊增加1250元。
　　總之，通過對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，可以促進(jìn)建立和健全固定資產(chǎn)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，幫助有關(guān)管理部門改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效益；查處違規(guī)違紀(jì)問題，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、郭書維.審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)[M].重慶大學(xué)