淺談小企業(yè)會計內(nèi)部控制

　　小企業(yè)會計內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進(jìn)行管理時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當(dāng)前實際看，許多小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展。
　　
　　一、小企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要性
　　
　?。ㄒ唬┬∑髽I(yè)會計內(nèi)部控制的概念、分類
　　內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。
　?。ǘ┬∑髽I(yè)會計內(nèi)部控制的目標(biāo)
　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。
　　
　　二、小企業(yè)會計控制現(xiàn)狀及存在問題
　　
　?。ㄒ唬┱J(rèn)識上不充分，理解上有偏差
　　一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認(rèn)識；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識上的不充分、不完整是導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實、會計控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。
　?。ǘ┪葱纬赏暾膬?nèi)控制度體系，制度建設(shè)滯后
　　一是有關(guān)小企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強，操作性不足；二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于有關(guān)會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，小企業(yè)內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分，在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，這給金融業(yè)埋下了巨大隱患。
　?。ㄈ┖怂愠绦蛭葱纬蓜傂约s束，存在薄弱環(huán)節(jié)
　　在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手情”等隱患。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題，會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)該是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。
　　（四）抓好貨幣資金內(nèi)部會計控制
　　貨幣資金流動性最強、誘惑力最大的流動資產(chǎn)，具有不受任何限制就可以隨時被任何人使用的特點，是犯罪分子謀取的主要目標(biāo)。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制目標(biāo)及關(guān)鍵控制點歸納在于收款內(nèi)部控制和付款內(nèi)部控制。
　　（五）內(nèi)控機制運行的監(jiān)督弱化，缺乏評價指標(biāo)
　　一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險防范不夠；二是對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標(biāo)；三是監(jiān)督手段相對落后，尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風(fēng)險防范措施執(zhí)行情況如何，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。
　　
　　三、強化企業(yè)會計內(nèi)部控制的舉措
　　
　?。ㄒ唬┙⒍鄬哟螘嬁刂企w制，明確各層次會計控制的具體目標(biāo)
　　控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進(jìn)行調(diào)節(jié)，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)，從這個意義上講，控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié)，是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下，完成某種目標(biāo)的行為。因此，目標(biāo)是控制的前提，是先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件，沒有目標(biāo)，就談不上控制。小企業(yè)有著自己的經(jīng)營目標(biāo)，也有著明確的內(nèi)部控制目標(biāo)?！都訌娊鹑跈C構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確提出：金融機構(gòu)內(nèi)部控制目標(biāo)是“有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運行，確保將各種風(fēng)險控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實施”。為了確保總體目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各層次會計控制的具體目標(biāo)，形成一個明確、具體、完整的目標(biāo)體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化，以保證總體控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
　　（二）按照相互制約原理，建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系
　　內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實現(xiàn)的充分必要條件。建立相關(guān)的內(nèi)控制度，健全有效的內(nèi)挖運行機制是實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保障，也是各金融機構(gòu)管理層的基本職責(zé)。建立健全會計工作崗位，是每項工作都有專人付則，每位會計人員都明白自己的責(zé)任。在各個崗位中，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。按照內(nèi)部牽制原則，會計工作崗位設(shè)置中部相容的也業(yè)務(wù)不得由同以會計人員執(zhí)行，落實錢、賬、物分管制度，這是保護企業(yè)財產(chǎn)的必要措施。
　　實行會計電算化的單位，可以跟據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。此外，會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃的進(jìn)行輪換，使會計人員較多的熟悉單位內(nèi)部的各項工作，有較前的總和工作能力，同時，也可以促使各崗位會計人員相互配合、協(xié)調(diào)工作。
　　目前，各行應(yīng)加大整章建制的力度，應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。
　　內(nèi)控制度無論是單獨設(shè)置還是繼續(xù)在會計制度中體現(xiàn)，設(shè)計時均應(yīng)充分考慮制度的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性，并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設(shè)時，在思想上要樹立三個觀念：一是要以防止業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪督鹑陲L(fēng)險為出發(fā)點；二是要樹立信息安全觀念，使計算機信息安全管理成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；三是要有全局觀念，各項制度既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動應(yīng)變，形成有機整體。
　?。ㄈ┓治鲋攸c控制環(huán)節(jié)，完善會計核算程序
　　會計是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，完善的會計核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié)，尤其對聯(lián)行。結(jié)算等要建立一套嚴(yán)密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，以強化會計內(nèi)部控制的約束力，其基本思路是：
　　
　　1、規(guī)范會計核算流程，提高控制技術(shù)。如聯(lián)行核算方面，要設(shè)置好不經(jīng)過三個相互獨立的操作就無法實現(xiàn)該業(yè)務(wù)的會計流程，并進(jìn)一步完善其對賬系統(tǒng)，使聯(lián)行對賬由事后賬務(wù)核對轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑帮L(fēng)險防范；對銀行匯票業(yè)務(wù)，可將收款、記匯出匯款卡片賬與簽發(fā)匯票三權(quán)分離，改變現(xiàn)行的匯出匯款卡片賬與銀行匯票憑證套寫的方式，增加一道“防火墻”，強化會計核算流程的硬性約束。
　　2、充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會計電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當(dāng)今會計理論，但其缺憾是沒有充分發(fā)揮計算機的優(yōu)勢，隨著銀行電子產(chǎn)品需求的不斷擴大，充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，也是內(nèi)部控制的客觀要求。
　?。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)會計內(nèi)部控制資金控制
　　1、收款內(nèi)部控制。企業(yè)收款的來源主要為現(xiàn)銷、賒銷收回和其他應(yīng)收款項結(jié)算。不同的收款來源，可以有不同的內(nèi)部控制制度。例如，在零售商店，現(xiàn)銷業(yè)務(wù)較多時，一般可設(shè)售貨員和收款員，售貨員負(fù)責(zé)開票交貨，售貨員負(fù)責(zé)收款并在內(nèi)部小票上加蓋現(xiàn)金收訖章，售貨員開出的小標(biāo)分為一式三聯(lián)，一聯(lián)交顧客，一聯(lián)留存售貨員，一聯(lián)交收款員。收款臺的內(nèi)部控制的目的是確保全部應(yīng)收的貨幣資金已收進(jìn)，并及時準(zhǔn)確地記錄。
　　2、付款內(nèi)部控制。根據(jù)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)的范圍及支票的簽發(fā)和報銷等。于支票報銷和現(xiàn)金賬報銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立報銷制度。報銷人報銷時應(yīng)當(dāng)有正常的批準(zhǔn)手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)，有關(guān)購貨支出還應(yīng)具有驗貨手續(xù)。財會部門應(yīng)對報銷單據(jù)加經(jīng)審核，現(xiàn)金賬出納見到加蓋核準(zhǔn)戳記的憑單后方可付款。
　　按照《內(nèi)部控制規(guī)范——貨幣資金》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理資金支付業(yè)務(wù)。辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序是：（1）支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請。注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明文件。（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。（3）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金對會申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊全，金額計算是否準(zhǔn)確，對付方式是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員輸支付手續(xù)。（4）辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬。
　　此外，對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
　?。ㄎ澹┌凑兆月伞⒓钆c控制原則，強化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則
　　一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用，對金融從業(yè)人員，包括管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看，一些行出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度而是制度不落實。因此，一是不斷提高會計人員素質(zhì)，強化會計人員行為準(zhǔn)則，形成會計職業(yè)道德的自律機制；二是運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制；三是加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警，做到事后、事中、事先三管齊下使會計內(nèi)部控制機制得以有效運行。
　　（六）建立風(fēng)險測量機制，健全內(nèi)控評價指標(biāo)
　　1、建立風(fēng)險測量預(yù)警機制。金融風(fēng)險是客觀的、普遍存在的，完全沒有風(fēng)險是不可能的，關(guān)鍵是如何有效地防范、控制和化解風(fēng)險，將風(fēng)險造成的損失控制在最小的可預(yù)見、可接受的范圍內(nèi)，因此，要建立風(fēng)險測定機制，在業(yè)務(wù)開展之前，應(yīng)先測定風(fēng)險指標(biāo)或比例，在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，也應(yīng)對其風(fēng)險狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，并在定量分析風(fēng)險的基礎(chǔ)上制訂應(yīng)對措施，規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失。
　　2、健全內(nèi)控評價指標(biāo)。內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，應(yīng)該執(zhí)行哪些評價程序、遵循什么樣的評價標(biāo)準(zhǔn)，用什么樣的評價形式等，都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、符合實際的、可操作性的評價指標(biāo)體系，內(nèi)部控制制度在實踐中才能有現(xiàn)實的可運行性和有效性。
　?。ㄗ髡邌挝唬汉＼婑v昆明辦事處）