管窺寶鋼的內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　摘要：寶鋼是中國最具競爭力的鋼鐵企業(yè)，年產(chǎn)鋼能力3000萬噸左右，贏利水平居世界領(lǐng)先地位。寶鋼股份長期信用等級是“A-”，這也是目前全球鋼鐵企業(yè)中的最高長期信用等級，是中國制造業(yè)中的最高等級。能取得如此優(yōu)異的業(yè)績，和寶鋼集團內(nèi)頗有成效的內(nèi)部控制是分不開的。文章將按照目前較為權(quán)威的內(nèi)部控制四種控制系統(tǒng)框架，即制度控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、評價控制系統(tǒng)和激勵控制系統(tǒng)來分析寶鋼集團的內(nèi)部控制經(jīng)驗。
　　關(guān)鍵詞：寶鋼；內(nèi)部控制
　　
　　寶鋼集團有限公司（以下簡稱為：寶鋼）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家授權(quán)投資機構(gòu)和國家控股公司。作為特大國有企業(yè)，寶鋼一直保持了較快的發(fā)展速度，為國家?guī)砹司薮蟮呢斦杖搿氫摰目焖侔l(fā)展一方面與國家的經(jīng)濟走勢良好，特別是汽車和其他機械制造業(yè)的繁榮密切相關(guān)，而更重要的是，寶鋼的董事會和管理層在管理的實踐上不斷學(xué)習(xí)，不斷創(chuàng)新，特別是在內(nèi)部控制方面，寶鋼為其他國有企業(yè)樹立了一面旗幟，所以才能取得如此驕人
　　的成績。
　　
　　一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵
　　
　　內(nèi)部控制是指控制者來自于組織（企業(yè)）內(nèi)部，或者說控制主體與控制客體處于同一組織。例如，著名的COSO報告將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程?！笨梢姡髽I(yè)內(nèi)部控制的主體是包括企業(yè)董事會、管理層在內(nèi)的全體員工；內(nèi)部控制客體是企業(yè)各層次的經(jīng)營管理活動；內(nèi)部控制目標(biāo)是財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循；內(nèi)部控制過程是為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證的過程。
　　
　　二、管理控制系統(tǒng)四大模式框架
　　
　　第一，內(nèi)部管理控制中的制度控制，是指為實現(xiàn)組織目標(biāo)，通過規(guī)章、準(zhǔn)則等形式規(guī)范與限制組織中各級管理者與員工的行為，以保證管理活動不違背或有利于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
　　第二，預(yù)算控制是指通過預(yù)算計劃的形式規(guī)范組織的目標(biāo)和經(jīng)濟行為過程，調(diào)整與修正管理行為與目標(biāo)偏差，保證各級目標(biāo)、策略、政策和規(guī)劃的實現(xiàn)。預(yù)算控制從控制環(huán)節(jié)看，包括預(yù)算或預(yù)算計劃的制定、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算差異分析和糾正偏差。
　　第三，評價控制是指組織通過評價的方式規(guī)范組織中各級管理者及員工的經(jīng)濟目標(biāo)和行為。評價控制側(cè)重控制目標(biāo)而非控制過程，只要各級目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，那么組織的戰(zhàn)略目標(biāo)也將得以實現(xiàn)。
　　第四，激勵控制作為一種管理控制，是指組織通過激勵的方式控制管理者的行為，使管理者的行為與企業(yè)目標(biāo)相協(xié)調(diào)。
　　
　　三、運用四種控制系統(tǒng)進行分析
　　
　　（一）用制度控制系統(tǒng)框架來分析寶鋼
　　寶鋼股份是寶鋼集團的核心子公司，公司從2005年增資擴股后就著重在梳理內(nèi)部流程，推廣管理標(biāo)準(zhǔn)。2007年3月，由公司總經(jīng)理擔(dān)任組長的內(nèi)控評審項目開始啟動。內(nèi)控項目工作范圍包括寶鋼股份總部以及下屬分、子公司。項目包括12大流程，具體是采購與付款流程、銷售與收款流程、投資管理流程、生產(chǎn)存貨管理流程、固定資產(chǎn)管理流程、費用支出管理流程、資金管理流程、人事薪酬管理流程、財務(wù)報告和結(jié)賬流程、對下屬公司的管控、通用計算機控制流程、計劃與預(yù)算流程。公司在對于12大流程風(fēng)險控制點辨識的基礎(chǔ)上，逐步建立了上市公司內(nèi)部控制體系，編制了整個公司流程內(nèi)控手冊，建立了公司層面的基本內(nèi)控體系。
　?。ǘ┯妙A(yù)算控制系統(tǒng)來分析寶鋼
　　寶鋼經(jīng)過多年的探索和實踐，逐步建立了一整套具有寶鋼特色的、適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理需要的預(yù)算管理控制系統(tǒng)。寶鋼的預(yù)算管理是建立在企業(yè)現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理模式和管理水平基礎(chǔ)之上的，它的控制也是通過公司現(xiàn)有的管理模式來進行的，并針對自身的特點和要求對企業(yè)管理進行改進和完善。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于前提條件和經(jīng)營情況的變化，在寶鋼已建立了預(yù)算調(diào)整和追加的流程，保證預(yù)算控制既有剛性，又有彈性。在預(yù)算控制中，為保證預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)，不僅建立了完整的預(yù)算考核體系，還強調(diào)了內(nèi)部稽查功能，即審查公司內(nèi)部有關(guān)預(yù)算管理制度、財務(wù)制度的執(zhí)行情況，確保公司內(nèi)部經(jīng)濟活動的安全和有效運行。
　?。ㄈ┯迷u價控制系統(tǒng)來分析寶鋼
　　寶鋼公司非常重視公司的內(nèi)部控制，并且引入了CSA（控制自我評估）進行內(nèi)部控制的自我評價。寶鋼國際管理層在設(shè)備工程事業(yè)部下的三個業(yè)務(wù)單元（物資貿(mào)易部、備件貿(mào)易部和設(shè)備工程貿(mào)易部）。由審計部人員與被評估業(yè)務(wù)單元的管理人員共同組成CSA項目評價小組，協(xié)同事業(yè)部管理部，從內(nèi)部控制特別是控制環(huán)境和業(yè)務(wù)流程入手關(guān)注崗位設(shè)置有無牽制、業(yè)務(wù)模式有無缺陷、執(zhí)行者是否了解遵循制度、有沒有超越授權(quán)范圍、有沒有不在會計報告和公開的業(yè)務(wù)臺賬上反映的違規(guī)違法業(yè)務(wù)等高風(fēng)險環(huán)節(jié)，幫助各業(yè)務(wù)單元自發(fā)提出切實可行的改善建議。
　　（四）通過激勵控制系統(tǒng)分析寶鋼
　　寶鋼很早就在公司內(nèi)部開展激勵控制。激勵分長期和短期，長期就是股權(quán)激勵，短期就是年薪。寶鋼股份限制性股權(quán)激勵的模式為，在公司業(yè)績指標(biāo)達標(biāo)前提下，委托管理人在公司股權(quán)激勵額度和激勵對象自籌資金額度內(nèi)，從二級市場購買公司A股，授予激勵對象并鎖定兩年，鎖定期滿后根據(jù)考核結(jié)果在三年內(nèi)分批解鎖。寶鋼股份將根據(jù)每期計劃業(yè)績年度業(yè)績指標(biāo)（EOE）的完成情況確定該期計劃股權(quán)激勵額度進行認(rèn)購資金的計提，委托管理人以認(rèn)購資金（計提資金加激勵對象的自籌資金）在約定期限內(nèi)從二級市場購買寶鋼股份A股作為限制性股票來源。雖然寶鋼在激勵層面做出了諸多限制，但是毫無疑問，寶鋼的激勵控制模式對其他國有企業(yè)有很大的借鑒意義。
　　
　　參考文獻：
　　1、張先治.內(nèi)部管理控制論[M].中國財政經(jīng)濟