事業(yè)單位國庫集中支付的會計核算

貴州財經(jīng)學院 劉北華

事業(yè)單位國庫集中支付的會計核算

貴州財經(jīng)學院 劉北華

國庫集中支付的具體的做法是建立國庫單一賬戶體系。國庫單一賬戶體系由五個賬戶組成，具體包括：國庫單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付；財政部零余額賬戶，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算；預算單位零余額賬戶，用于財政授權支付和與國庫單一賬戶清算；小額現(xiàn)金賬戶，只能用于財政授權預算單位支付額度內(nèi)的支付和與國庫單一賬戶的資金清算；特設專戶，用于記錄、核算反映預算單位特殊專項支出活動，并與國庫單一賬戶清算。上述五個賬戶中，只有“預算單位零余額賬戶”、“小額現(xiàn)金賬戶”、“特設賬戶”在事業(yè)單位會計中使用。未實行國庫集中支付時，事業(yè)單位使用財政資金支付款項，是用“銀行存款”賬戶支付的，實行國庫集中支付后，在資產(chǎn)類增設“零余額賬戶用款額度”總賬科目，用于核算事業(yè)單位在財政下達授權支付額度內(nèi)辦理授權支付?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目借方登記收到財政下達的授權支付額度，貸方登記授權支付的支出數(shù)。

［例1］花溪中學2010年6月收到財政下達的授權支付額度30000元。

注：沒有實行國庫集中支付時，此筆業(yè)務為：花溪中學2010年6月收到財政撥款30000元。會計分錄為

［例2］花溪中學2010年7月購買材料支用額度10000元時

注：沒有實行國庫集中支付時，此筆業(yè)務為：花溪中學2010年7月用財政撥款購買材料10000元。會計分錄為

所以，國庫集中支付下，事業(yè)單位的資產(chǎn)類“銀行存款”科目的內(nèi)容改為核算自籌資金收入、以前年度結余、各項往來款項等。

一、事業(yè)單位的收入類變化

（一）收入類中財政補助收入有變化 財政撥給事業(yè)單位經(jīng)費時是用“財政直接支付”和“財政授權支付”兩種方式進行的。所以事業(yè)單位在確認“財政補助收入”這筆收入時就有兩種情況變化：如果財政采用“財政直接支付”方式撥給事業(yè)單位經(jīng)費時，事業(yè)單位會計在財政直接支付的時點上，確認“財政補助收入”；如果財政采用“財政授權支付”方式撥給事業(yè)單位經(jīng)費時，事業(yè)單位會計在財政核定授權額度時，并且收到代理銀行發(fā)來的到賬通知書時，才確認“財政補助收入”。

（二）收入類中預算外資金收入有變化 在國庫直接支付下，有些地方對預算外資金也實行國庫集中支付。在這些地方，預算外資金收入的核算記入“財政補助收入”賬戶，也可以在“事業(yè)收入”賬戶下設“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細賬。

二、事業(yè)單位的支出核算變化

（一）在“財政直接支付”方式下 事業(yè)單位根據(jù)國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（如果是工資支出的原始憑證，憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表）入賬。

［例3］花溪中學的財政預算撥款實行“財政直接支付方式”。2010年6月收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表，本月發(fā)放職工工資100000元，款項已由代理銀行支付到職工個人賬戶；本月購入電腦5臺，共計20000元，經(jīng)批準，所需資金由財政直接支付，收到《財政直接支付入賬通知書》及相關憑證。

預算內(nèi)：

注：沒實行國庫直接支付時，此筆業(yè)務為：

花溪中學2010年6月5日到銀行提現(xiàn)100000元，發(fā)放工資。本月用基本經(jīng)費購入電腦5臺，共計20000元，由銀行存款支付。會計分錄為：

（二）在“財政授權支付“方式下 事業(yè)單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬。

［例4］白云中學的財政預算撥款實行“財政授權支付方式”。2010年6月3日收到代理銀行轉(zhuǎn)來蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》，通知書中注明的月度用款計劃40000元，7月10日購入30000元材料，7月12日全部材料用于專業(yè)業(yè)務活動，為專業(yè)業(yè)務活動又支付服務費10000元。與分月用款計劃核對后記賬：

預算內(nèi)，2010年6月3日收到代理銀行轉(zhuǎn)來蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》時

2010年7月12日全部料款用于專業(yè)業(yè)務活動、為專業(yè)業(yè)務活動支付服務費時

預算外，2010年6月3日收到代理銀行轉(zhuǎn)來蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》時

2010年7月10日購入材料支用額度時

2010年7月12日全部料款用于專業(yè)業(yè)務活動、為專業(yè)業(yè)務活動支付服務費時

注：沒實行國庫直接支付時，此筆業(yè)務為：

白云中學2010年6月3日收到財政撥款40000元。2010年7月10日用銀行存款購入30000元材料，7月12日全部材料用于專業(yè)業(yè)務活動，為專業(yè)業(yè)務活動又用銀行存款支付服務費10000元。會計分錄為：

2010年6月3日收到財政撥款時

2010年7月10日購入材料時

2010年7月12日全部料款用于專業(yè)業(yè)務活動、為專業(yè)業(yè)務活動支付服務費時

［1］羅紹德：《預算會計》，西南財經(jīng)大學出版社2006年版。

［2］徐曙娜：《政府與非營利組織會計》，上海財經(jīng)大學出版社2006年版。

（編輯 余俊娟）