淺論貨幣資金的內部控制

金紅霞

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，由于其流動性較強，控制風險較高，較容易被貪污、挪用和偷盜，因此建立健全貨幣資金的內部控制，保證資金安全、合理、有效地使用，顯得尤為重要。本文針對貨幣資金管理中常見的錯弊行為，探討了加強貨幣資金內部控制的有效途徑。

關鍵詞：貨幣資金；經營管理；內部控制

貨幣資金是企業(yè)在生產經營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三部分內容，是企業(yè)進行生產經營活動不可或缺的條件。由于其具有同其他經營活動的廣泛聯(lián)系性，大多數(shù)貪污、挪用公款等違法行為與貨幣資金都有著密切的聯(lián)系。因此，加強貨幣資金的內部控制，是完善企業(yè)內部經營管理，確保經營活動合法有效的關鍵環(huán)節(jié)，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、貨幣資金內部控制的目標及環(huán)境

1.貨幣資金內部控制目標

貨幣資金內部控制目標是企業(yè)管理當局建立健全內部控制的出發(fā)點，概括而言，包括貨幣資金的合法性、安全性、完整性和效益性。

2.貨幣資金內部控制環(huán)境

貨幣資金的內部控制環(huán)境是指影響貨幣資金內部控制建立和實施的重要因素的統(tǒng)稱，是實施內部控制的基礎?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著單位內部控制能否實施及實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環(huán)境主要包括以下因素。

(1)單位整體的風險管理。包括單位整體的風險意識和風險管理理念，是否采取風險回避、風險降低等風險應對措施，這些都直接影響著貨幣資金內部控制的執(zhí)行效果。

(2)管理決策者。如管理決策者的道德、經驗和才干，對經營管理重大決策的參與和監(jiān)督力度等職能的發(fā)揮情況。

(3)員工的職業(yè)道德和工作的勝任能力。由于與貨幣資金相關的各個崗位都處于相互牽制和制約之中，任何一個崗位的工作人員出現(xiàn)紕漏均有可能導致內控失效。

(4)權力和職責的分配。如，應建立嚴格的授權批準制度，嚴禁未經授權的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務，同時通過實行內部審計等活動，及時發(fā)現(xiàn)內控的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

除此之外，影響貨幣資金內部控制環(huán)境的因素還有組織控制、管理控制等等。

二、貨幣資金管理中常見的錯弊行為

1.以公轉私，挪用資金。主要指相關人員利用職務之便或勾結串通，違反國家法律法規(guī)和單位制度的規(guī)定，擅自挪用資金，最終達到公款私用、公款私存的目的。如，出納人員采用虛寫、涂改、截留等手段，將收入不及時入賬或不入賬；會計人員利用職務之便，將公款私存，從而達到非法侵吞公款或長期占有公款的目的；更有甚者，相關崗位人員上下勾結，截留非正常所得或收付銀行存款時在賬戶上收付兩方均不入賬等。

2.無證無賬，白條抵庫。主要表現(xiàn)為出納人員或收款人員利用經手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據收據或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是將現(xiàn)金占為已有。白條抵庫則是指單位相關人員用不符合制度的憑證頂替現(xiàn)金，造成資金相關賬戶賬實不符，給單位的經濟利益造成嚴重的損害。

3.虛開發(fā)票，虛構內容。這種情況表現(xiàn)為相關人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、資金等，將多支出的現(xiàn)金據為已有。

4.私自轉讓，出借支票。主要指會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業(yè)開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業(yè)務，從中謀取私利。

5.撕毀票據，盜用憑證。表現(xiàn)為會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據乘機撕毀，從而將票據私吞?；蛴帽I用的發(fā)票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達到貪污的目的。

6.初取末存，違規(guī)借款。是指出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再將所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額與銀行存款日記賬的期末余額相符，從而達到掩人耳目的目的。

7.出借賬號，多頭開戶。這種情況主要是會計人員非法將支票借給他人用于結算或允許他人使用本單位開設的銀行賬戶辦理付款、轉賬業(yè)務，從中撈取私利。

三、貨幣資金錯弊行為的原因分析

貨幣資金在管理中之所以錯弊行為頻出，究其原因是多數(shù)單位沒有一個健全有效的內控框架，沒有建立符合現(xiàn)代經營管理理念的內控體系。只有建立一套完整有效的內部控制體系，對貨幣資金流轉過程中的各個環(huán)節(jié)進行事前預防、事中監(jiān)控和事后評價，才能最大限度地減少貨幣資金的錯弊行為。

四、加強貨幣資金內部控制的有效途徑

針對貨幣資金管理中存在的諸多問題，我們認識到建立健全內部控制時，要以貨幣資金的控制目標和控制環(huán)境為出發(fā)點，在遵循“嚴格職責分工、實行交易分離、實施內部稽核、加強外部監(jiān)督”的原則下，真正探索出加強貨幣資金內部控制的有效途徑。

1.建立貨幣資金的人員素質控制制度

財會人員是經濟業(yè)務處理工作的主要承擔者，其素質的高低直接關系到內部會計控制制度的執(zhí)行效果。只有提高會計人員的綜合素質，才能防患于未然，保證內部控制的執(zhí)行效果。首先要加強會計人員的職業(yè)道德建設。在應聘會計人員時就要對其思想品行、道德修養(yǎng)方面進行重點把關，慎用有“污點”的人員。在后續(xù)教育中，要突出道德水平教育，提高相關崗位人員的自身修養(yǎng)和自律能力，使其具備良好的職業(yè)道德，能夠忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正。其次是提高業(yè)務勝任能力。結合單位自身實際，通過上崗培訓、在職人員繼續(xù)教育等渠道，使財會人員具備相應的知識結構，保證經手業(yè)務的高質高效。

2.建立貨幣資金的授權審批控制制度

單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

3.建立貨幣資金的崗位分工控制制度

崗位分工的前提是建立崗位責任制，確保不相容的崗位互相分離、制約和監(jiān)督，以避免及減少差錯及舞弊情況。崗位分工控制制度的宗旨是不得由一個人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。在具體運作中，崗位分工控制融匯貫通于貨幣資金業(yè)務的全過程，包括經濟業(yè)務的授權者與執(zhí)行者相互分離；審核者與執(zhí)行者相互分離；記錄者與執(zhí)行者相互分離；資產保管者與記錄者和報告者相互分離；總分類賬和明細分類賬及日記賬的記錄者相互分離等等。

4.建立貨幣資金的收支業(yè)務控制制度

企業(yè)貨幣資金收支業(yè)務涉及的范圍非常廣泛，由于業(yè)務各有不同，運行各有特點，因此單位必須根據自身的業(yè)務特點制定相應的貨幣資金收支業(yè)務控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調，共同遵守。

5.建立銀行預留印鑒的控制制度

財務專用章應由專人保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。印章在使用時必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，每一次使用印章都應作相應記錄，不使用印章時必須與支票簽發(fā)設備分開存放。

6.建立貨幣資金的備用金控制制度

備用金是指各類經濟組織撥付給非獨立核算的內部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的款項。對哪些部門、哪些業(yè)務實施備用金管理必須建立一個規(guī)范的申請、批準程序。對批準使用備用金的部門必須根據需要事先核定一個科學合理的金額，并實行定額管理。在日常管理中，備用金執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，由專人管理，接受獨立財會或審計部門的清查盤點，同時執(zhí)行審查入帳制度。

7.建立貨幣資金的監(jiān)督檢查控制制度

監(jiān)督檢查內容包括貨幣資金業(yè)務是否存在不相容職務混崗現(xiàn)象，是否存在越權審批行為，票據的購買、領用、保管手續(xù)是否存在漏洞，印章管理是否符合規(guī)定等等。檢查時采取定期和不定期核查交叉進行，對檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制薄弱環(huán)節(jié)，應及時采取措施，加以糾正和完善。

總之，加強貨幣資金的內部控制，應當結合企業(yè)自身的經營特點，在突出制度化、規(guī)范化、程序化的同時制定相應的控制制度，并加強監(jiān)督實施。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)改革的不斷深化，貨幣資金的錯弊行為隨之多樣化、復雜性、隱匿化，因此必須清醒地認識到，貨幣資金內控的健全完善不是短期內就能完成的，它需要通過社會方方面面的共同努力，在研究新情況、解決新問題的基礎上，突出前瞻性，體現(xiàn)科學化，著力打造一套切實符合中國特色社會主義經濟發(fā)展的內控體系，尤其是貨幣資金的內控體系，為更好地促進社會主義經濟全面、健康、持續(xù)發(fā)展做出貢獻。