新會計準(zhǔn)則下對醫(yī)院會計制度完善的思考

劉冰清

摘要：隨著我國社會的不斷進(jìn)步和市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展以及中國政治經(jīng)濟(jì)體制的改革，醫(yī)院之間的市場競爭越來越明顯，醫(yī)院的經(jīng)營也更加獨立。隨著各項政策的不斷調(diào)整和新會計準(zhǔn)則的頒布實施，原有的醫(yī)院會計制度開始凸現(xiàn)一系列問題，因此需要根據(jù)時代形式來改變原有制度，使之能夠跟隨經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，能適應(yīng)新的社會環(huán)境來更好的為人民服務(wù)。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；醫(yī)院會計制度；醫(yī)改；問題

我國為全面提高的企事業(yè)單位的財務(wù)管理水平和會計核算效率，滿足出資人，債權(quán)人以及企事業(yè)單位管理者、行政管理部門等有關(guān)各方對財務(wù)信息的需求并與國際會計向趨同特出臺了新企業(yè)會計準(zhǔn)則?！缎聲嫓?zhǔn)則》經(jīng)過一段時間的實施之后，加上醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院財務(wù)管理怎么才能與新的發(fā)展形式和管理的需要向適應(yīng)怎么按照新會計準(zhǔn)則的特點完善目前的《醫(yī)院會計制度》中與實際不向適應(yīng)的內(nèi)容，是改革《醫(yī)院會計制度》的主要話題。因此在新會計準(zhǔn)則下對醫(yī)院會計制度完善是值得我們?nèi)ニ伎嫉膯栴}。

一、新會計準(zhǔn)則與醫(yī)院會計制度理論綜述

建立新會計準(zhǔn)則體系符合我國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的要求，強(qiáng)調(diào)了為出資人和相關(guān)人員提供決策有用的財務(wù)信息的理念，首次做到了與國際會計準(zhǔn)則向接軌，也是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的又一次新的變革和歷史性的突破，具有極其重要的意義?！缎聲嫓?zhǔn)則》(其中：包括1項基本準(zhǔn)則，還包括38項具體準(zhǔn)則)，是以提供高質(zhì)量的財務(wù)信息為前提，以滿足出資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)和企業(yè)管理層等有關(guān)方面財務(wù)信息的需求為目的的，它很大程度的借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，幾乎涵蓋了各行各業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是一部比較全面、科學(xué)、合理、完整并能獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則的出臺對醫(yī)院財務(wù)工作提出了更高的要求，所以《醫(yī)院會計制度》中存在的一些問題需要借鑒《新會計準(zhǔn)則》去完善。產(chǎn)權(quán)制度改革需要醫(yī)院會計行為和會計制度進(jìn)一步的得到規(guī)范，《新會計準(zhǔn)則》的施行促進(jìn)了《醫(yī)院會計制度》改革的進(jìn)度。

醫(yī)院現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》是財政部和衛(wèi)生部根據(jù)《會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》并結(jié)合我國醫(yī)院的實際情況，參照企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例制定的，但由于醫(yī)院預(yù)算編制執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院在經(jīng)營管理方面向企業(yè)經(jīng)營管理方面轉(zhuǎn)變，原有的《醫(yī)院會計制度》暴露的問題越來越多，如適用范圍小、不能真實核算和反映資產(chǎn)損耗以及資金時間價值，不能全面地揭示醫(yī)院實際盈利能力，財務(wù)報告制度相對欠缺等?！缎聲嫓?zhǔn)則》的出臺為修訂和規(guī)范《醫(yī)院會計制度》供了新的依據(jù)和參考。醫(yī)院用資產(chǎn)負(fù)債來規(guī)范會計的確認(rèn)、計量、報告行為，提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，彌補其制度上的不完美之處。因此，借鑒《新會計準(zhǔn)則》中有關(guān)規(guī)定，改進(jìn)和完善《醫(yī)院會計制度》意義重大，這樣有利于充分反映醫(yī)院的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果，以便適應(yīng)不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)醫(yī)院健康長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

二、目前醫(yī)院會計制度中存在的問題

1.在固定資產(chǎn)核算中的問題

在固定資產(chǎn)的核算方面很多醫(yī)院都存在不足之處，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)實狀況不符，在目前所實行的醫(yī)院會計制度中，沒有達(dá)到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用型物資管理紊亂。根據(jù)現(xiàn)行政策，固定資產(chǎn)指的是一般設(shè)備單位中價值在1000元之上的、專業(yè)設(shè)備單位價值在1 500元之上的，使用年限在一年之上并且能在使用過程中可以保持其原有物質(zhì)狀態(tài)的資產(chǎn)。如果單位價值并未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)但耐用時間在一年時間以上的大批量同類物資，也都?xì)w入固定資產(chǎn)管理。否則的話，就會出現(xiàn)同樣名稱的物品有些歸入固定資產(chǎn)而有些歸到非固定資產(chǎn)。

2.醫(yī)院會計制度中的政策問題

根據(jù)現(xiàn)行的((醫(yī)院會計制度》，基本建設(shè)項目方面對資金支出、捐贈和段子投資等幾個問題上都還沒有作出具體、明確的規(guī)定。這就容易出現(xiàn)有些會計科目不清楚的現(xiàn)象，容易使醫(yī)院的賬目混亂不能一目了然，從而不利于醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。

3.使用范圍的局限性

伴隨著醫(yī)改的進(jìn)行和醫(yī)院的事業(yè)化，各種醫(yī)院種類相繼產(chǎn)生，先后產(chǎn)生了民辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、慈善醫(yī)療機(jī)構(gòu)和外資醫(yī)院等非公立醫(yī)院。而目前所實施的制度并沒有對外資醫(yī)院和非國有醫(yī)療機(jī)構(gòu)該采取何種會計制度作出明確的規(guī)定。這就造成了醫(yī)院之間競爭上的不公平以及管理上的混亂，因此，現(xiàn)行的制度還有局限性。

三、在新會計準(zhǔn)則中完善醫(yī)院會計制度的可行辦法

1.制定新的醫(yī)院會計政策

在新的會計準(zhǔn)則下，根據(jù)目前的現(xiàn)實狀況和新的會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，在分析和梳理新的會計準(zhǔn)則和醫(yī)院現(xiàn)行的會計制度的差異基礎(chǔ)上，繼續(xù)推行醫(yī)院服務(wù)經(jīng)營類和藥品經(jīng)營類分開進(jìn)行核算的方式，并根據(jù)醫(yī)院社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)的實質(zhì)來確定相應(yīng)的政策，使醫(yī)院的基本會計政策統(tǒng)一化和規(guī)范化。

在制定政策時要根據(jù)新推行的會計準(zhǔn)則的新特點，結(jié)合醫(yī)療行業(yè)性質(zhì)，將會計要素做為主線，重點突出醫(yī)院的實物資產(chǎn)核算、耗損和收入配比，深入的論證醫(yī)院會計制度改革已經(jīng)取得的成功，充分考慮到醫(yī)改過程中重組和產(chǎn)權(quán)制度改革和股份制改造對會計科目所造成的影響，在可以選擇的會計處理方法中作出恰當(dāng)?shù)臎Q策，制定出醫(yī)院會計制度中與新的會計準(zhǔn)則體系相符的政策體系。還要將新政策與財務(wù)報表流程與日常管理相結(jié)合，讓其可以真實有效的反映出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為活動。新的會計準(zhǔn)則帶來的變化涉及了許多方面，這對于管理層提出了很高的要求，如信息的披露要求比過去更加詳盡，以及對公允價值計量與資產(chǎn)減值判斷等更加謹(jǐn)慎等。

2.完善醫(yī)院財務(wù)報表制度

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是更為完整的會計準(zhǔn)則體系，它除了明確的規(guī)定了會計報表應(yīng)至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等幾個方面之外，還借鑒了了國際通行的財務(wù)報告準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，其中包括公允價值的采用以及職業(yè)判斷運用等。具體來講，完善醫(yī)院的財務(wù)報告制度可以簡要分為以下幾個方面。

(1)加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)報告直觀性。新準(zhǔn)則中有明確規(guī)定會計報表要包含資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表、現(xiàn)金流量表等幾個方面，這就有利于保證醫(yī)院會計信息質(zhì)量，更好的搞好醫(yī)療服務(wù)和資本運營，充分的掌握區(qū)劃內(nèi)衛(wèi)生資源的整體利用情況，減少實際工作中醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)在向企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換調(diào)整產(chǎn)生的費用。

(2)要強(qiáng)調(diào)醫(yī)院財務(wù)報告的監(jiān)督作用。新準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值計量模式的注釋，指的是以當(dāng)下市場價值或者未來的現(xiàn)金流量的價值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的模式。當(dāng)下，在市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行醫(yī)療體制改革的醫(yī)院業(yè)已具備現(xiàn)金流量表定義中經(jīng)營、籌資和投資會對醫(yī)院現(xiàn)金產(chǎn)生影響的三大要素。根據(jù)新準(zhǔn)則中第31號對現(xiàn)金流量表的具體規(guī)定來如實的編訂醫(yī)院現(xiàn)金流量表，這樣可以更為全面的了解醫(yī)院的財務(wù)狀況是否健康，資金的使用是否得當(dāng)，未來的現(xiàn)金流量是否有風(fēng)險，真實地評價醫(yī)療機(jī)構(gòu)業(yè)績以便于接受各個產(chǎn)業(yè)主體的監(jiān)督。

3.擴(kuò)大醫(yī)院會計制度的適用范圍

為了讓醫(yī)院會計制度可以更好的發(fā)揮其作用，應(yīng)該擴(kuò)大醫(yī)院會計制度的適用范圍。隨著新的會計準(zhǔn)則的頒布推行和市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，醫(yī)院的數(shù)量越來越多，醫(yī)院會計制度已經(jīng)是迫在眉睫。應(yīng)該在醫(yī)院會計制度中加入對民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)和慈善醫(yī)療機(jī)構(gòu)等非公立醫(yī)院和外資醫(yī)院、非國有醫(yī)療機(jī)構(gòu)營利性醫(yī)院的會計制度，并對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為采取監(jiān)督，這樣有利于促進(jìn)醫(yī)院之間的正當(dāng)競爭。

四、結(jié)語

現(xiàn)在的醫(yī)院會計制度作為對原有的制度的補充及完善，對于醫(yī)院財務(wù)管理規(guī)范化和提高醫(yī)院會計核算質(zhì)量起了很好的作用。但伴隨著中國經(jīng)濟(jì)市場化的逐步深入已經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制改革，原有的體制也開始凸現(xiàn)出一系列問題，隨著新會計準(zhǔn)則的頒布和實施，醫(yī)院要隨著改進(jìn)醫(yī)院會計制度來適應(yīng)時代發(fā)展，使之更加科學(xué)更加合理，更好的為人民服務(wù)。