實施新會計準則體系對所得稅的影響分析

由朗

《中國企業(yè)會計準則》自2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，隨之，在其他企業(yè)全面施行。新會計準則進一步調(diào)整會計準則與稅法的差異，縮小所得稅處理原則與國際財務報告準則的差異。因此，對新會計準則下的會計處理，特別是所得稅的會計處理方法進行進一步研究，有助于幫助企業(yè)更好地理解和運用新準則，處理好新準則體系下的重點涉稅問題，有效規(guī)避新準則帶來的納稅風險。

一、實施新會計準則體系有助于幫助企業(yè)更好地理解和運用新準則

1.新準則主要在所得稅會計處理方法及其相關信息的披露等方面進行了規(guī)范，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了顯著變化。新準則對差異不再劃分為永久性差異和時間性差異，而是更側(cè)重于定義暫時性差異。新準則在對暫時性差異進行處理時，不允許在應付稅款法和納稅影響會計法中作選擇，要求統(tǒng)一采用納稅影響會計法，規(guī)定企業(yè)所得稅核算只能采用資產(chǎn)負債表債務法。

2.新準則中關于企業(yè)所得稅的呈現(xiàn)出新的變化。新會計準則中對企業(yè)所得稅賬戶設置、核算方法都產(chǎn)生了較大的影響，具體來講。首先，新《準則》首次引入了“計稅基礎”概念。明確了資產(chǎn)的計稅基礎、負債的計稅基礎等。其次，新準則設置“應交稅金一應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交未交所得稅設置“所得稅”科目，核算企業(yè)計人當期損益的所得稅費用設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)遞延所得稅負債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回設置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。再次，新準則采用了暫時性差異的概念。暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個時間點上的差異。最后，新會計準則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。其核心是以資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，當資產(chǎn)的價值增加或是負債的價值減少時會產(chǎn)生收益。

3.新準則對企業(yè)所得稅一些會計處理方法上的影響。新會計準則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，對企業(yè)所得稅一些會計處理方法產(chǎn)生了較大的影響：首先，新《準則》要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債反映在資產(chǎn)負債表中，由于我國大部分企業(yè)執(zhí)行原規(guī)定時通常采用應付稅款法，不確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，但在執(zhí)行新《準則》后，要確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，因而會影響企業(yè)的財務狀況。其次，對彌補虧損會計處理的影響，《準則》規(guī)定，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。而不是原準則的逐年延續(xù)彌補，最長不得超過5年的辦法。

二、新會計準則下的

1.新會計準則下的所得稅的確認和計量。首先，遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認。確認和計量遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)，是資產(chǎn)負債表債務法的關鍵所在。首先，遞延所得稅負債是由于暫時性差異中的應納稅暫時性差異而導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應納稅所得額，形成遞延所得稅負債。對于所有應納稅暫時性差異，除某些特殊情況除外，均應確認相關的遞延所得稅負債。其次，暫時性差異中的可抵扣暫性差異：將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額，形成遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)、負債的計稅基礎。其次，新《企業(yè)會計準則》采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，資產(chǎn)負債表債務法要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。首先，資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎是其成本扣除按照稅法規(guī)定在以前期間已經(jīng)稅前扣除的金額。其次，負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般負債的確認和清償不會影響企業(yè)的損益，也不會影響所得稅的計算，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎即為賬面價值。但某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，如按照會計規(guī)定自費用中提取的某項負債等。

2.逐步推廣應用新方法。會計準則的發(fā)展水平應與其所處會計環(huán)境相契合。我國企業(yè)的現(xiàn)實情況與制定國際會計準則所處的會計環(huán)境不同，無論是從市場監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價與激勵，還是從企業(yè)利益相關者的角度來看，利潤指標都是比其他指標更為重要的標準。在這種情況下，新準則規(guī)定一律采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，難免會導致企業(yè)缺乏采用新準則的動力。因此需要相關部門調(diào)整考核企業(yè)業(yè)績的標準，如對公司的上市和停、退市等市場監(jiān)管條件，逐步改變過度依靠收益指標的做法，適當加大長期盈利能力指標的比重，在外部環(huán)境上配合新準則的推行?？煽紤]借鑒英、法、德、日的雙軌制辦法，明確所得稅會計方法的過渡處理原則，同時采用損益表和資產(chǎn)負債表債務法兩種處理方法，并選擇其中一種方法作為基準方法，待條件具備時，再全部改為資產(chǎn)負債表債務法。

三、結(jié)束語

總之，隨著我國新的會計準則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。因此，新準則體系的建設實施利于企業(yè)發(fā)展的影響是深遠的、廣泛的，我們應該以堅定的信念和飽滿的熱情認真貫徹執(zhí)行新會計準則，客觀地看待準則實施過程中對所得稅的影響。突破影響發(fā)展瓶頸，使新會計準則體系更好地為企業(yè)服務，全面提升中國企業(yè)和會計行業(yè)的國際競爭力。