出版行業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

周長(zhǎng)虹

（中國(guó)出版集團(tuán) 現(xiàn)代教育出版社，北京 100011）

出版行業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

周長(zhǎng)虹

（中國(guó)出版集團(tuán) 現(xiàn)代教育出版社，北京 100011）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，一直以來(lái)由于缺乏客觀的資料基礎(chǔ)和切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)，存在著利潤(rùn)操縱隱患，影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。論文重點(diǎn)介紹了出版行業(yè)根據(jù)自己的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，提出具體的、可行的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和要求，這對(duì)提高資產(chǎn)質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)核算具有積極意義，對(duì)其他行業(yè)有一定的借鑒作用。

出版行業(yè)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)：存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。如果存貨成本小于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨仍按成本計(jì)量。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提可以使資產(chǎn)計(jì)量更加準(zhǔn)確、真實(shí)，對(duì)規(guī)范企業(yè)存貨的核算起到了積極作用，但在實(shí)際操作過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，如存貨期末價(jià)值的逐項(xiàng)計(jì)量和確認(rèn)存在一定難度，特別是在可變現(xiàn)凈值的合理確定上沒(méi)有切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在計(jì)提該項(xiàng)準(zhǔn)備時(shí)的職業(yè)判斷較多，隨意性較強(qiáng)，為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了便利條件。而出版行業(yè)根據(jù)自己的行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)大部分出版物具有較強(qiáng)時(shí)效性的特點(diǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，夯實(shí)存貨，在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下補(bǔ)充設(shè)置了“出版物提成差價(jià)”明細(xì)科目，并在《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》里，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，提出了具體的標(biāo)準(zhǔn)和要求。這對(duì)其他行業(yè)有一定的借鑒作用。

一 設(shè)置“出版物提成差價(jià)”明細(xì)科目

出版單位的出版物有很多，不論是庫(kù)存圖書(shū)、期刊，還是音像制品、電子出版物作為一種時(shí)效性很強(qiáng)的商品，隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，其使用價(jià)值會(huì)逐漸降低，有的甚至?xí)蔀閺U品。出版單位自20世紀(jì)80年代開(kāi)始，逐步由新華書(shū)店包銷轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦淖赞k發(fā)行，銷售方式也以委托代銷為主，由此而帶來(lái)的主要問(wèn)題是：

2．客戶的無(wú)條件退貨，且退回的出版物由于開(kāi)架銷售和倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)仍蛐纬傻奈蹞p，影響到再銷售。

3．進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息傳播速度快、更新快，靠傳統(tǒng)載體傳播的出版物的時(shí)效性增強(qiáng)，銷售期限縮短。以上種種原因造成出版單位容易庫(kù)存積壓嚴(yán)重，出版物面臨大幅減值風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上問(wèn)題，新聞出版業(yè)對(duì)庫(kù)存出版物采取了按出版年限分年核價(jià)、提取“出版物提成差價(jià)”的做法。

出版單位在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下補(bǔ)充設(shè)置了“出版物提成差價(jià)”明細(xì)科目對(duì)庫(kù)存出版物的減值損失進(jìn)行核算。在實(shí)際工作中，每年年度終了，出版社不僅要對(duì)庫(kù)存圖書(shū)進(jìn)行全面清查，還要對(duì)在書(shū)店委托代銷尚未真正實(shí)現(xiàn)銷售的圖書(shū)進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)并實(shí)行分年核價(jià)，根據(jù)出版年限的長(zhǎng)短，按規(guī)定的比例提取出版物提成差價(jià)。借計(jì)“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”。

二 出版物提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

按照新聞出版企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)定，出版單位提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)如下：

1．紙質(zhì)圖書(shū)，分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前一年出版的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取10%～20%；前二年出版的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取20%～30%；前三年及三年以上的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取30%～40%。

2．紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫(huà)，當(dāng)年出版的，按年末庫(kù)存實(shí)際成本提取。

3．音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫(kù)存實(shí)際成本的10%～30%，如遇上述出版物升級(jí)，升級(jí)后的原有出版物仍有市場(chǎng)的，保留該出版物庫(kù)存實(shí)際成本的10%；升級(jí)后的原有出版物已無(wú)市場(chǎng)的，全部報(bào)廢。[1]

《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者在采訪中了解到，瀘州數(shù)據(jù)中心是四川省規(guī)格最高、規(guī)模最大的綠色云數(shù)據(jù)中心。該中心上半年經(jīng)受住95億次的攻擊，安全防御體系建設(shè)完備。目前已經(jīng)納入了120多家單位，有300多個(gè)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，將推進(jìn)政務(wù)云平臺(tái)、公安云平臺(tái)、社保云平臺(tái)、醫(yī)療云平臺(tái)等一系列應(yīng)用平臺(tái)建設(shè)，促進(jìn)大數(shù)據(jù)在醫(yī)療、健康、安全、政務(wù)服務(wù)等民生服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，同時(shí)提升瀘州裝備制造業(yè)智能制造能力和研發(fā)設(shè)計(jì)水平，輻射川南城市大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

例：某出版社2010年年底，庫(kù)存圖書(shū)結(jié)構(gòu)如下：2010年出版的庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)為800萬(wàn)元；2009年出版的庫(kù)存圖書(shū)的總定價(jià)為600萬(wàn)元；2008年出版的庫(kù)存圖書(shū)的總定價(jià)為500萬(wàn)元；2007年及以前年年出版的庫(kù)存圖書(shū)的總定價(jià)為400萬(wàn)元；圖書(shū)成本占圖書(shū)總定價(jià)的平均比率為35%，按新聞出版業(yè)核算辦法規(guī)定，2010年年末應(yīng)計(jì)提的出版物提成差價(jià)如表：

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表（單位：萬(wàn)元）

如表所示2010年年底出版物提成差價(jià)“應(yīng)計(jì)提數(shù)”為300萬(wàn)元，假定2009年年末，出版物提成差價(jià)賬面余額為120萬(wàn)元，則2010年應(yīng)補(bǔ)提的出版物提成差價(jià)為180萬(wàn)元（300萬(wàn)元-120萬(wàn)元），賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——出版物提成差價(jià) 180

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià) 180

出版物進(jìn)行報(bào)廢處理時(shí)，報(bào)廢損失應(yīng)在提成差價(jià)中列支。出版單位庫(kù)存商品核算方法有成本法和定價(jià)法兩種。

成本法下，進(jìn)行報(bào)廢處理，報(bào)廢出版物的實(shí)際成本為63萬(wàn)元時(shí)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià) 63

貸：庫(kù)存商品 63

定價(jià)法下，進(jìn)行報(bào)廢處理，假設(shè)報(bào)廢出版物的定價(jià)為180萬(wàn)元，成本差異率為65%，則賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià) 63

借：產(chǎn)品成本差異 117

貸：庫(kù)存商品 180

應(yīng)注意的是，所有各類出版物提成差價(jià)的累計(jì)提取額不得超過(guò)實(shí)際成本。在實(shí)際工作中我們可以利用圖書(shū)成本占圖書(shū)總定價(jià)的平均比率，來(lái)檢測(cè)出版物提成差價(jià)計(jì)算的合理性。

三 規(guī)定出版物提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的意義

出版物庫(kù)存大，占用資金多，減值風(fēng)險(xiǎn)高，是出版行業(yè)普遍存在的一個(gè)問(wèn)題。庫(kù)存圖書(shū)金額根據(jù)出版單位規(guī)模，由千萬(wàn)元到幾億不等，一般都占到流動(dòng)資產(chǎn)的 30%—70%之間，因此存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)是出版單位最重要、最關(guān)注的一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高資產(chǎn)質(zhì)量具有十分重要的意義。

（一）防止利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)

由于存貨的可變現(xiàn)凈值難以確定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提一直存在著一定的隨意性。在財(cái)務(wù)狀況不佳的年度，企業(yè)能對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值高估，不提或少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而在財(cái)務(wù)狀況好的年度，對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值低估，多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以達(dá)到操縱利潤(rùn)、實(shí)施盈余管理的目的。而出版行業(yè)出版物提成差價(jià)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的制定，有效的防止了這一漏洞，避免了過(guò)多的職業(yè)判斷，為減值準(zhǔn)備提取的客觀性、規(guī)范性和可操作性提供了有力保障，而且也被業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)同。[2]

（二）為外部審計(jì)監(jiān)督提供有力依據(jù)

存貨的明細(xì)種類繁多、金額巨大，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷等計(jì)算復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大，再加上被審計(jì)單位管理當(dāng)局行為和動(dòng)機(jī)的不確定，導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)具有潛隱風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的存貨性態(tài)、減值使用價(jià)值又知之甚少。因此，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的外部審計(jì)監(jiān)督一直存在較大難度。而出版物提成差價(jià)的計(jì)提，是出版單位進(jìn)行文化體制改革以來(lái)，一直被審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)之一，出版物提成差價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定，對(duì)出版單位提出了明確的核算要求，要求單位必須提供詳細(xì)的出版物明細(xì)品種、數(shù)量、價(jià)格及出版時(shí)間，并嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)提出版物提成差價(jià)，這樣也為審計(jì)單位審核出版物提成差價(jià)的準(zhǔn)確性、合理性提供了詳細(xì)的、明確的有力依據(jù)。

（三）優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平

出版單位庫(kù)存出版物數(shù)量多、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高，嚴(yán)重的影響到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及經(jīng)營(yíng)狀況，而出版物按行業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，能真實(shí)的反映庫(kù)存出版物的價(jià)值，及當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，這會(huì)促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層高度重視庫(kù)存出版物過(guò)大的問(wèn)題，從源頭想辦法予以解決，如：根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查合理確定出版物的印量，及時(shí)跟蹤了解出版物的銷售情況制定銷售策略，對(duì)一些滯銷品種要積極采取多種銷售手段及促銷措施。真正做到優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

出版社提成差價(jià)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的確定，增強(qiáng)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)范性和可操作性，有效的防止了資產(chǎn)虛夸和利潤(rùn)虛夸的現(xiàn)象，這樣有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，反映了出版單位經(jīng)營(yíng)管理的要求，這對(duì)出版單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和快速發(fā)展必將起到積極的作用。

[1]《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》講解[M].北京:中國(guó)大百科全書(shū)出版社,2004.

[2]高偉華.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的方式及防范對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010,(1上).

G231

A

1673-2219（2011）12-0110-02

2011－10－10

周長(zhǎng)虹（1973－），女，湖南長(zhǎng)沙人，中國(guó)出版集團(tuán)現(xiàn)代教育出版社財(cái)務(wù)部主任。

（責(zé)任編校：張京華）