增值稅營業(yè)稅一體化改革的稅制設計框架

蔡昌 黃海霞 于洋

一、增值稅、營業(yè)稅制度比較及稅收結構分析

自1994年實施分稅制改革后，增值稅就成為我國第一大稅種。2009年1月1日起增值稅由生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，稅制設計更趨合理。我國目前營業(yè)稅涉及8個行業(yè)9個稅目，是地方稅收的重要來源。

增值稅主要涉及銷售或進口貨物，提供加工及修理修配勞務。勞務（除加工、修理修配勞務外）則統(tǒng)一征收營業(yè)稅，原因在于我國第三產業(yè)發(fā)展程度和稅收征管水平低，進項稅額少、稅源分散。統(tǒng)一征收營業(yè)稅，不僅易于計算稅款，保證財政收入、穩(wěn)定納稅人負擔，而且也有利于促進第三產業(yè)的興起和快速發(fā)展。對于加工、修理修配勞務之所以征收增值稅，原因如下：（1）對這些勞務征收增值稅可以保證增值稅抵扣鏈條的完整性；（2）有助于防止納稅人將貨物銷售行為轉化為勞務交易，降低適用稅率規(guī)避稅收。

據(jù)統(tǒng)計，2006-2010年間，增值稅占稅收總額的結構比重較大，平均超過30%，而營業(yè)稅占稅收總額的結構比重相對較少，平均低于15%。增值稅在2008年之前呈現(xiàn)出逐年增長態(tài)勢，2008年之后由于增值稅轉型，其占稅收總量的結構比重下降，而營業(yè)稅與此相反，自2006年以來，一直呈現(xiàn)出逐年遞增之勢。從稅收總量分析，增值稅的征收額為營業(yè)稅征收額的兩倍還要多。但隨著我國經濟市場化和國際化程度日益提高，第三產業(yè)迅速發(fā)展，新的經濟形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務的界限日趨模糊，我國增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的稅制矛盾問題也日益突出。

二、增值稅與營業(yè)稅一體化改革的方向

（一）增值稅“擴圍”改革的必要性和緊迫性

1．增值稅與營業(yè)稅并存不符合公平原則與效率原則

（1）兩稅并存不符合稅收公平原則。增值稅進項稅額可以抵扣，只就本環(huán)節(jié)的增值額納稅，具有稅收中性的特點。而營業(yè)稅實行全額征收，重復課稅嚴重，一些納入營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)購進原材料的進項稅額不能抵扣，增加了納稅人的稅收負擔。納稅人在相同利潤水平下，由于分屬不同稅種的征收范圍，則其稅收負擔明顯不同。因此，增值稅、營業(yè)稅征稅范圍及稅率的差異性進一步放大了兩稅并存所導致的納稅人稅負失衡的程度。

此外，我國目前實行的消費稅制度僅就增值稅征收范圍內的一些產品選擇性再征收一道消費稅，而對于營業(yè)稅征收范圍內的一些奢侈性消費行為，尚未征收消費稅，同樣不符合稅收公平原則，導致行業(yè)性歧視的出現(xiàn)。

（2）兩稅并存不符合稅收效率原則。增值稅在消除重復征稅方面發(fā)揮著重要的作用，但營業(yè)稅的存在使得行業(yè)上、中、下游抵扣鏈條不統(tǒng)一。比如：上游提供勞務的部門不能提供增值稅專用發(fā)票，下游單位就不能抵扣；下游單位可能會選擇自己提供該勞務，但下游單位提供該項勞務的社會成本高于上游部門，從而降低了整個社會的效率。

2.兩稅并存增加了稅收征納成本

（1）兩稅并存，征收成本增加。

1）經濟業(yè)務中總有一些屬于應納增值稅范圍和應納營業(yè)稅范圍的邊緣地帶，導致國稅局與地稅局重復課征或漏征。

2）營業(yè)稅應稅行為的發(fā)票權限集中在省級稅務局而不是國家稅務局，難以納入全國稅控聯(lián)網，防偽能力也較弱，導致營業(yè)稅發(fā)票虛開、代開的違法行為十分猖獗，稅務機關管理難度比較大，征稅成本隨之升高。

3)導致稅務部門之間和地方政府之間產生矛盾，導致不公平競爭。分稅制改革以來，國稅和地稅出于各自的考核要求和績效，在爭取將納稅人納入自己管轄范圍時必然會產生矛盾。現(xiàn)行收入分配格局可能會導致地方政府在招商引資時會優(yōu)先考慮繳納營業(yè)稅的企業(yè)，從而影響地區(qū)產業(yè)結構的均衡發(fā)展。

（2）兩稅并存，納稅成本增加。

1）增值稅納稅人無法從營業(yè)稅納稅人處取得進項稅額抵扣憑證，營業(yè)稅納稅人無法抵扣購進增值稅應稅貨物和勞務的進項稅額，致使增值稅抵扣鏈條在社會化大生產中斷，造成重復課稅。

2）兩稅并存在一定程度上抵消了實行消費型增值稅的效果。目前實施的并非完全意義上的消費型增值稅，對具有個人消費性質的小汽車、游艇等不得抵扣進項稅額，對于轉讓不動產和無形資產征收營業(yè)稅。營業(yè)稅全額征收無法刺激營業(yè)稅納稅人像增值稅納稅人一樣更換機器設備、進行技術改造，也不利于資本有機構成產業(yè)的發(fā)展，尤其是租賃業(yè)和建筑安裝業(yè)。

3）增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅稅負不公平。小規(guī)模納稅人的征收率只有3%，同時可以請稅務機關代開發(fā)票。而營業(yè)稅納稅人要承受3%、5%或20%的稅負，且收票方不得進行進項稅款抵扣。

（二）增值稅“擴圍”改革的可行性分析

1．增值稅“擴圍”涉及的財政體制問題

中央稅和地方稅的劃分是分稅制財政體制改革的一個重要問題，在財政分權的前提下，稅收劃分將直接影響到各級政府財政收支平衡、公共產品與公共服務提供的質量和數(shù)量以及地區(qū)之間經濟發(fā)展的均衡。實行增值稅“擴圍”改革后，必然涉及增值稅收入在中央與地方之間分成問題。

具體調整思路為：

1)將擴圍后的增值稅新增行業(yè)與增值稅的性質及原增值稅的分成機制相結合，適當調整增值稅在中央和地方的分成比例。

2)在調整分成比例后如果出現(xiàn)財政缺口，可以通過其他地方稅的收入以及中央對地方的轉移支付來彌補。

2．取消營業(yè)稅涉及的國地稅機構改革問題

目前，我國增值稅及營業(yè)稅中屬于中央的部分由國稅系統(tǒng)征收，營業(yè)稅中屬于地方收入的部分由地稅系統(tǒng)征收。進行增值稅擴圍改革后，征稅主體的確定也會有所改變，除了收入的歸屬之外，還要考慮稅基的性質，即稅基流動性強的行業(yè)應當由國稅系統(tǒng)征收，如金融業(yè)、郵電通訊業(yè)等；而稅基流動性弱的行業(yè)應當由地稅系統(tǒng)征收，如建筑業(yè)、房地產業(yè)等。

此外，按照中央和地方稅務機關征管范圍的劃分要求，納稅人要使用兩套申報電子設備或軟件申報納稅，這無形之中會相應增加納稅成本，所以，政府應統(tǒng)一國地稅征管信息系統(tǒng)，降低征稅成本，提高征稅效率。

3．增值稅“擴圍”行業(yè)的稅率考慮

在增值稅擴圍改革中，稅率是最重要的一個稅制要素，對此必須考慮以下三個問題：

（1）對改革前后的稅負銜接問題的考慮。這就需要在保持原有稅負水平不變的前提下，慎重確定新納入增值稅范圍的行業(yè)的稅率，以保證改革的平穩(wěn)推進。根據(jù)國家稅務總局重點稅源數(shù)據(jù)推算，若交通運輸業(yè)、房地產業(yè)、金融保險業(yè)改征增值稅的稅率為13%，則其稅負相當于營業(yè)稅制下4.58%、4.72%和5.56%的稅率，而在營業(yè)稅制下，交通運輸業(yè)的稅率為3%，房地產業(yè)、金融保險業(yè)的稅率為5%；若建筑業(yè)計征增值稅的稅率為17%，則稅負相當于營業(yè)稅制下2.5%的稅率，而在營業(yè)稅制下，建筑業(yè)的稅率為3%。因此，改革后的稅負與之前相比基本一致。所以，從保持改革前后稅負不變的角度來看，將交通運輸業(yè)、房地產業(yè)、金融保險業(yè)的稅率定為13%，建筑業(yè)的稅率定為17%是相對合理的。

（2）對稅負不公平現(xiàn)象的考慮。對于像建筑業(yè)這樣的行業(yè)，在其經營過程中存在一些無法取得增值稅進項稅額抵扣憑證的情況，因此，其實際稅負要比名義稅負高一些。對于這樣的行業(yè)將稅率定為17%可能偏高。所以，對于此類行業(yè)，我們應該適當降低其稅率，定為13%可能更為恰當。

（3）與其他國家同行業(yè)稅負水平接軌的考慮。亞太地區(qū)的增值稅稅率普遍偏低，很多國家和地區(qū)的稅率都在10%以下，而如果將我國的增值稅稅率定的相對過高，將不利于我國出口產品的競爭力及吸引外商投資。

因此，綜上考慮，我國各行業(yè)的增值稅標準稅率應該設定為13%，低稅率為10%，小規(guī)模納稅人稅率維持3%不變。適當?shù)男袠I(yè)稅率水平有利于平衡各行業(yè)的利益關系，促進國民經濟的健康發(fā)展。

三、增值稅與營業(yè)稅一體化改革的行業(yè)稅制設計

（一）物流業(yè)

1．行業(yè)特征分析

物流業(yè)是將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能根據(jù)實際需要實施有機結合的活動的集合。物流業(yè)基本屬于生產性、充分競爭的資本密集型微利行業(yè)，比如:鐵路、公路涉及的運輸工具，單位金額都相對比較大，全行業(yè)平均利潤率在3%-5%之間。2010年以來，國內汽油、柴油價格多次上調，加之原材料和勞動力價格大幅攀升，物流企業(yè)經營成本壓力不斷增大。此外，物流業(yè)購進固定資產、原材料等進項稅額不允許抵扣，這對于物流業(yè)無異于雪上加霜。

2．物流業(yè)稅制分析

在營業(yè)稅稅目中沒有設計“物流業(yè)”。這里將現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)中涉及到物流業(yè)的政策歸納如表1所示。

現(xiàn)代物流是一體化和集成化的經濟運動過程，各個環(huán)節(jié)都具有相互制約、相互影響的內在聯(lián)系，按照目前稅法要求，兼營行為和混合銷售業(yè)務無疑將物流業(yè)的價值流轉過程割裂，導致重復征稅和增加稅負。物流業(yè)根據(jù)營業(yè)額實行全額征稅，不能抵扣進項稅額進而造成重復納稅，這會虛增營業(yè)稅稅基，造成重復課稅。

《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定：“對納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務或倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，可以按照差額征收營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅?！逼渌羌{入試點單位發(fā)生上述業(yè)務只能全額征稅，影響小型物流企業(yè)與大中型物流企業(yè)的公平競爭。在實際經營中，物流企業(yè)承攬的一體化物流業(yè)務，需要通過多種運輸方式如公路、鐵路、航空等進行運輸，在現(xiàn)行稅收政策中并未明確規(guī)定是否可以將分給以上不同種類的運輸單位運費抵減，并按差額進行納稅。

物流業(yè)中的倉儲、代理等業(yè)務開具服務業(yè)發(fā)票，營業(yè)稅稅率為5%，交通運輸按3%的營業(yè)稅稅率開具發(fā)票，運費發(fā)票可以進行增值稅抵扣。因此，一些自開票納稅人便將以上業(yè)務混淆核算，全部開具運費發(fā)票，偷逃營業(yè)稅，增加下一環(huán)節(jié)增值稅抵扣額。按照增值稅抵扣政策，物流企業(yè)只能就運輸收入向客戶開具運輸發(fā)票，而且物流企業(yè)必須具備運輸發(fā)票自開票資格，否則發(fā)生運輸業(yè)務只能到指定部門代開發(fā)票，而代開的運費發(fā)票是不能抵扣增值稅的；倉儲、代理等其他業(yè)務只能開具服務業(yè)發(fā)票，而客戶取得服務業(yè)發(fā)票也是無法抵扣增值稅的，增加了企業(yè)的稅收負擔。

3．物流業(yè)征收增值稅的稅制設計

（1）計稅依據(jù)：提供服務向對方收取的全部營業(yè)收入和價外費用。

（2）適用稅率：當前主要有兩種方案：

1)針對物流業(yè)微利的特點，在基本稅率下，給予物流業(yè)10%或13%的優(yōu)惠稅率，保證增值稅擴圍后基本不增加物流業(yè)的稅負。

2)一律實行17%的標準稅率，維護增值稅稅率的統(tǒng)一性和“寬稅基、簡稅制”的要求。但會增加當前物流業(yè)的稅收負擔，增加改革阻力。

（3）稅收優(yōu)惠：對于一些行業(yè)購進一些大型設備、國際先進設備的物流企業(yè)免稅或允許在連續(xù)幾年內抵扣完畢。對一些國家扶持的產業(yè)提供的物流服務享受免稅優(yōu)惠，但必須分開核算。比如:納稅人為農產品生產者提供倉儲和運輸勞務的收入免稅；為出口提供的勞務收入實行零稅率；對物流企業(yè)購進的信息網絡技術、計算機系統(tǒng)技術和通信技術及設備實行增值稅進項稅額抵扣；對符合國家產業(yè)政策和國家進口稅收政策的物流企業(yè)進口的設備、儀器及按照合同隨設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，可享受減免關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠。

（4）發(fā)票管理：物流業(yè)納入增值稅范圍后，將使用稅控裝置開具增值稅專用發(fā)票，作為增值稅抵扣憑證，既從根本上解決了運輸發(fā)票抵扣問題，也有效地降低了稅收征納成本。

（5）其他稅種配套政策:針對增值稅擴圍后可能會增加物流業(yè)成本，在稅制設計時可以通過降低其他稅種的稅負來平衡物流企業(yè)的整體稅負。比如，按一定比例減征物流業(yè)的所得稅、允許物流業(yè)基礎設施和設備加速折舊。借鑒國外物流業(yè)的相關稅收政策，對引進國外先進技術和設備的國內物流公司，免征關稅和進口環(huán)節(jié)流轉稅；降低物流企業(yè)為公共服務的倉儲設施占地的土地使用稅稅率及房產稅稅率。

（二）建筑業(yè)

1．建筑業(yè)稅制特征分析

目前建筑業(yè)的征稅范圍為：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等項目。其計稅依據(jù)為營業(yè)額全額及全部價款和價外費用，具體規(guī)定為：

（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額；

（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。目前，我國現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

建筑業(yè)涉稅問題具有一定的特殊性，這主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）建筑業(yè)在生產經營活動中會耗用大量的建筑材料，同時還存在附帶銷售建筑材料的情況，而且這種情況是比較常見的。這些原本屬于增值稅的征收范圍，但現(xiàn)行增值稅將建筑業(yè)排除在外，進而出現(xiàn)了視同銷售、混合銷售、兼營行為等一系列特殊情況，使得增值稅和營業(yè)稅的稅制都顯得不那么規(guī)范。

（2）如果繼續(xù)對建筑業(yè)征收營業(yè)稅，不但會造成增值稅制的扭曲，還會導致社會再生產中的增值稅進項稅額抵扣鏈條中斷，加大征收成本。

（3）增值稅轉型改革擴大了進項稅額的抵扣范圍，企業(yè)購進的固定資產可以抵扣，就使得有些一般納稅人不愿意再接受建筑安裝業(yè)得發(fā)票，而是希望取得購進固定資產的銷售發(fā)票，使得一部分建筑安裝企業(yè)受到影響。因此，將建筑業(yè)納入增值稅的征稅范圍也是部分建筑安裝企業(yè)的迫切要求。

2．建筑業(yè)征收增值稅的稅制設計

（1）稅率的設計。據(jù)統(tǒng)計部門測算：如果營業(yè)稅改增值稅后的標準稅率為17%，則相當于原建筑業(yè)營業(yè)稅的稅率為2.50%；如果營業(yè)稅改增值稅后的標準稅率為13%，則相當于原建筑業(yè)營業(yè)稅的稅率為1.91%；如果營業(yè)稅改增值稅后的標準稅率為17%，則相當于原建筑業(yè)營業(yè)稅的稅率為1.47%。無論將增值稅的稅率定為以上三種中的哪一種，對于建筑業(yè)來說，與原營業(yè)稅相比稅負有所降低。

（2）稅收優(yōu)惠的設計。如果給予建筑業(yè)一些稅收優(yōu)惠，則無論將增值稅的標準稅率和低稅率定為多少，測算出來的建筑業(yè)的增值稅稅負都是負的。因此，給予建筑業(yè)稅收優(yōu)惠會導致政府征不到稅款的情況，因為建筑業(yè)的增值額是較低的。所以，盡量不要對建筑業(yè)實行差別稅率，可以采用其他的優(yōu)惠政策。

（三）房地產業(yè)

1．房地產業(yè)稅制分析

當前房地產涉及稅種包括：房產稅、契稅、營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加。

房地產企業(yè)主要涉及以下三種營業(yè)稅應稅業(yè)務：房屋租賃；轉讓土地使用權；銷售不動產。當前我國對房地產業(yè)征收營業(yè)稅基本以全額征收為主，差額征收為輔，者極易導致稅負不公平，不符合簡化稅制的稅改要求。

當前我國對房地產業(yè)征收的土地增值稅，按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和四級超額累進稅率計算征收。在一定程度上類似于增值稅進項抵扣和所得稅的成本扣除。土地增值稅收入相對比較小，但是其稅基并不小。在現(xiàn)實生活中由于稅務部門很難計算房地產的真實成本，許多地方稅務部門按照銷售收入的1.5%-2.5%預征土地增值稅，造成實際征收率偏低。

增值稅轉型后，企業(yè)購進與生產經營有關的機器設備可以抵扣進項稅額，但是房產屬于營業(yè)稅征收范圍，開具不動產銷售統(tǒng)一發(fā)票。等量金額投資于房地產與投資于機器設備相比，同樣提高了資本有機構成，但稅收成本有天壤差別。而房地產企業(yè)由于大多不屬于一般納稅人，其所購進的原料和機器設備不能享受增值稅抵扣政策，所以當前稅制對房地產企業(yè)更新技術設備不具有激勵效應。

2．房地產業(yè)征收增值稅的稅制設計

在設計不動產增值稅時，需要尋求不動產開發(fā)、轉讓、保有三個環(huán)節(jié)課稅的協(xié)調機制。流轉稅易于轉嫁，在將房地產業(yè)納入增值稅時，應考慮不增加房地產企業(yè)的稅負為基本要求，防止房地產企業(yè)通過提高房價將稅負轉嫁給消費者。

（1）計稅依據(jù)：出售房產取得的收入和價外費用。

（2）稅率：歐盟國家的經驗表明，對住房設施用品的供給和新建樓房整體供給采用不同的稅率，就會產生稅收扭曲，導致納稅人通過調整稅目進行逃稅。由于房地產業(yè)與建筑業(yè)緊密相關，所以在設計稅率時，應與建筑業(yè)使用相同稅率，減少偷逃稅款行為的發(fā)生。

（3）稅收優(yōu)惠：歐盟大多數(shù)國家和拉美國家對于二手房銷售和房屋租賃免征增值稅。我國也可以借鑒，并賦予納稅人申請免稅和放棄免稅的權利。

（4）納稅人：分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（5）與按其他稅種的配合：開征增值稅后，針對土地增值稅與增值稅、所得稅可能存在重復課征問題，在未來的房地產業(yè)稅制改革中，應逐步取消土地增值稅。針對“十二五”稅制改革期間，我國可能普遍開征房產稅，應協(xié)調不動產轉讓環(huán)節(jié)與持有環(huán)節(jié)的稅負水平。

（四）金融業(yè)

1．金融業(yè)營業(yè)稅制分析

目前金融業(yè)的課稅范圍為：貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經濟業(yè)務、其他金融業(yè)務及保險業(yè)務。其計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，而營業(yè)額依據(jù)其業(yè)務性質的不同又會有所不同：一般貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入；融資租賃的營業(yè)額為向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額；金融商品轉讓的營業(yè)額為賣出價減去買入價后的余額；金融經濟業(yè)務貨物其他金融業(yè)務的營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入；保險業(yè)務的營業(yè)額為全部保費收入。

（1）現(xiàn)行金融業(yè)與其他行業(yè)相比，營業(yè)稅負擔偏高。我國現(xiàn)行金融業(yè)營業(yè)稅的稅率為5%，而其他行業(yè)，如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)等稅率為3%。同是高利潤的行業(yè)，金融業(yè)的稅率明顯偏高。加之基于營業(yè)稅征收的城市維護建設稅和教育費附加又會進一步加重金融業(yè)的稅負水平。

（2）金融業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)存在問題。金融業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部營業(yè)額，如貸款業(yè)務，其營業(yè)額為貸款利息收入，而不是利息收入與利息支出之間的差額。雖然我國已經對增值稅和營業(yè)稅規(guī)定了不同的適用稅率，增值稅的適用稅率明顯高于營業(yè)稅的適用稅率以平衡不同計稅依據(jù)帶來的稅負不公平現(xiàn)象，但這其中還是存在著一定的不合理性。同時，金融業(yè)為提供金融服務所購進的貨物中包含的增值稅進項稅額不能抵扣，因此造成了金融業(yè)同時承擔增值稅和營業(yè)稅，稅收負擔明顯偏高。最后，營業(yè)稅是按照權責發(fā)生制來征收的，當應收未收的利息所占比重較大時，其納稅義務也已經產生，銀行就不得不動用自有資金來繳稅，這時征收營業(yè)稅會占用銀行的營運資金。

（3）金融業(yè)處于社會再生產的中間環(huán)節(jié)，對其征收營業(yè)稅會使得上一環(huán)節(jié)征收增值稅的企業(yè)在獲得金融業(yè)提供的金融服務后無法取得增值稅發(fā)票，其進項稅額也就無法抵扣，導致增值負擔虛增。因此，對于這筆業(yè)務即征收增值稅又征收營業(yè)稅，不免造成重復課稅；同時，金融業(yè)投入到其他行業(yè)所包含的營業(yè)稅無法抵扣，購進貨物所承擔的增值稅進項稅額也同樣無法抵扣，這些都會相應地增加整個社會的納稅成本。

2．金融業(yè)征收增值稅的稅制設計

（1）金融業(yè)稅制設計的難點分析。首先，金融業(yè)存在著一定的特殊性，因為其提供金融服務所收取的價格中除了增值額以外，還包括通貨膨脹等因素在里面。因此，我們可能存在無法準確確定增值額的情況。其次，金融業(yè)提供的金融服務的形式是多種多樣的，同時，支付的形式也是多種多樣的，這也會增加準確計量計稅基礎的難度。最后，金融業(yè)所包括的業(yè)務類型很多，對其采取統(tǒng)一的征收方式是不現(xiàn)實的，適合某一業(yè)務的征收方式可能對另一業(yè)務并不適用。

（2）稅率的確定是整個金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅的核心問題。其基本原則應該為保證稅負不變。經有關部門測算，如果維持增值稅稅率17%不變，則金融業(yè)的稅率相比征收營業(yè)稅時稅率有所提高；如果將增值稅的稅率定為13%，則金融業(yè)的稅率與征收營業(yè)稅時稅率基本不變；如果將增值稅的稅率定為10%，則金融業(yè)的稅率相比征收營業(yè)稅時稅率有所下降?？紤]這種情況具體設計方案為：

1)將增值稅的基本稅率定為17%，而對金融業(yè)實行13%的稅率。

2)將增值稅的稅率統(tǒng)一定為17%，而對金融業(yè)的某些業(yè)務給予一些稅收優(yōu)惠，比如：不征稅、免稅及零稅率等。在設計這些稅收優(yōu)惠的時候，可能會出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的中斷，所以，可以采用一些變通的情況，比如采用免稅的時候，也可以允許抵扣一部分進項稅額。

作者單位：中央財經大學稅務學院