建筑企業(yè)集團公司財務(wù)內(nèi)部控制分析

戚社洪

建筑企業(yè)集團公司財務(wù)內(nèi)部控制分析

戚社洪

近些年來，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，集團公司這種現(xiàn)代化的經(jīng)濟組織在我國逐漸形成。對于建筑企業(yè)來說，許多大企業(yè)憑借自身充足的資本實力、先進的技術(shù)力量以及相對多元的文化背景，已經(jīng)建立起了具有一定規(guī)模的集團公司。在當前建筑行業(yè)激烈的市場競爭環(huán)境下，對建筑企業(yè)集團公司內(nèi)部的會計控制問題進行探討分析具有積極的現(xiàn)實意義。

一、集團公司的特征

1.集團公司是由多個公司法人共同組成的企業(yè)聯(lián)合體。從法律地位的角度來看，集團母公司和被控股的子公司的法人人格都是相互獨立，它們之間是通過資本的結(jié)合進而產(chǎn)生相應(yīng)的控制與被控制機制。

2.在集團公司內(nèi)部存在著多層次的組織關(guān)系。從持股比例的角度來分析，集團公司可以劃分為全資子公司、控股子公司以及參股子公司等層次，集團母公司對子公司的控制力度與實際控股資本有關(guān)。

3.集團公司因類型的不同所采取的控股方式也不同，具體的控股方式有垂直的控股方式、環(huán)狀的持股方式以及環(huán)狀與垂直持股相結(jié)合的方式。

二、建筑企業(yè)集團公司財務(wù)內(nèi)部控制主體

本文依據(jù)公司各個層次人員在財務(wù)內(nèi)部控制中的職責的不同，將建筑企業(yè)集團公司財務(wù)內(nèi)部控制的主體劃分為以下幾類：

一是集體公司管理層，這一主體負責集團公司整個財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、實施以及評價。

二是公司董事會，董事會在集團公司財務(wù)內(nèi)部控制中處于核心的地位，它主要負責核準公司管理層提出的財務(wù)控制方案，負責監(jiān)督財務(wù)內(nèi)部控制的具體實施，這一主體通過財務(wù)內(nèi)部控制可以對集團公司的管理層進行有效的約束，從而確保公司的權(quán)益。

三是財務(wù)會計人員與審計人員，這一主體是集團公司財務(wù)內(nèi)部控制制度的具體的實施者與執(zhí)行者。

四是集團公司的其他員工，公司所有的員工都應(yīng)該明確自己在財務(wù)內(nèi)部控制體系中的位置與角色，并且需要與集團公司其他財務(wù)內(nèi)控主體協(xié)調(diào)一致，從而保證集團公司財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進行。

三、建筑企業(yè)集團公司財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

對于大多數(shù)建筑企業(yè)集團來說，并不是內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的越健全越好，這是因為十分健全的控制制定也需要投入相應(yīng)的成本，尤其對于規(guī)模較大、層次結(jié)構(gòu)復(fù)雜的集團公司，在公司財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的時候，更加需要考慮實際的財務(wù)控制成本的問題。這在經(jīng)濟學理論中，這也可以稱之為效益大于成本模式。所以，建筑企業(yè)集團公司財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)該遵循成本效益的原則，圍繞集團公司最關(guān)鍵的要素進行內(nèi)部控制制度的設(shè)計。

傳統(tǒng)觀點認為，建筑企業(yè)集團內(nèi)部的核心要素是人、財、物。伴隨社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展以及信息時代的來臨，信息應(yīng)經(jīng)成為集團公司內(nèi)部的核心要素之一，因而本文認為，建筑企業(yè)集團的核心要素在于組織、資金和信息這三個方面。在這個三維的設(shè)計體系中，組織層面涉及公司具體權(quán)力與責任的分配，它是財務(wù)內(nèi)部控制體系運行的基礎(chǔ)。本文將這三個因素的關(guān)系用圖形做以下表述：

1.組織維度的控制

建筑企業(yè)集團公司的特殊性首先在于它的組織形式，因此，對其財務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計也需要首先從組織維度開始。集團公司的財務(wù)內(nèi)控人員需要充分慮集團公司的財務(wù)控制目標以及內(nèi)部控制環(huán)境，采取不相容職務(wù)相分離的組織控制方法，比如設(shè)置獨立的內(nèi)部審計組織與公司財務(wù)委派組織等。

內(nèi)部審計部門是在集團公司在基本的組織框架下，為了適應(yīng)公司財務(wù)控制的需要而設(shè)立的衍生組織機構(gòu)。內(nèi)部審計部門的具體職能在于對集團公司內(nèi)部的各項經(jīng)營活動進行獨立的考核與評價，這種方式可以為公司管理層與董事會提供更加科學客觀的財務(wù)信息，以利于公司的決策。

財務(wù)總監(jiān)委派制本身就是建筑企業(yè)集團公司監(jiān)督制度的一種創(chuàng)新，它指的是集團母公司直接對下屬子公司委派財務(wù)總監(jiān)，集團公司通過委派財務(wù)總監(jiān)的方式可以快速準確地獲取各個子公司的財務(wù)信息，這不僅有利于提高集團公司財務(wù)信息的質(zhì)量，同時也有助于降低集團公司的監(jiān)督成本，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)集團公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2.資金維度的控制

對資金緯度的控制是建筑企業(yè)集團公司財務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，具體來說，主要體現(xiàn)在授權(quán)批準控制、資金集中控制以及資金預(yù)算控制這三個方面。

第一，授權(quán)批準控制。資金貨幣自身具有收支的功能，因此集團公司在具體資金的使用中，需要建立嚴格的授權(quán)審批制度，以避免資金使用的隨意性，這也就是說，集團公司各層次的管理人員以及員工只有經(jīng)過公司管理人員的授權(quán)批準，才可以對相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理。

第二，資金集中控制。對于建筑企業(yè)集團公司來說，資金控制不僅涉及到公司集權(quán)與分權(quán)的管理體制，同時也涉及到集團內(nèi)部各個子公司參與資金使用的決策權(quán)。集團公司資金控制的主要目標是避免公司發(fā)生財務(wù)支付危機，并且保持公司現(xiàn)金流動的均衡性，這在另一方面也有助于公司利用資金流動加強對各部門經(jīng)營活動與財務(wù)活動的控制，從而獲取最大的經(jīng)濟效益。概括來說，建筑企業(yè)集團公司資金控制的模式主要有：統(tǒng)收統(tǒng)支方式、設(shè)立結(jié)算中心方式以及撥付備用金方式等。

第三，資金預(yù)算控制。資金預(yù)算控制是當前大多集團公司通用的財務(wù)內(nèi)控方法，從建筑企業(yè)集團公司治理的層面來看，可以在董事會下面設(shè)立預(yù)算管理委員會，其職責是負責公司預(yù)算的制訂以及實施過程中的監(jiān)督工作，這種方法有利于集團公司及時協(xié)調(diào)和控制公司的經(jīng)濟活動。

3.信息維度的控制

建立并完善建筑企業(yè)集團公司財務(wù)內(nèi)部報告制度，是集團公司實施信息維度控制的重要措施。建筑企業(yè)集團通過在公司各部門建立財務(wù)報告制度后，可以及時掌握具體建筑業(yè)務(wù)活動中的重要信息，這也是一種增強公司財務(wù)內(nèi)部管理時效性的控制方法。與此同時，集團公司也可根據(jù)自身的實際發(fā)展情況，對具體財務(wù)內(nèi)部報告的種類與格式進行設(shè)置，比如內(nèi)部報告可以設(shè)置成日報、周報、旬報、月報、季報以及年報等，財務(wù)內(nèi)部報告的種類主要包括：資金財務(wù)分析報告、公司經(jīng)營分析報告、成本費用分析報告、建筑資產(chǎn)分析報告、集團公司投資分析報告、以及收益分析報告等。

四、結(jié)束語

隨著建筑企業(yè)集團公司規(guī)模的不斷擴大，公司組織結(jié)構(gòu)也會更加復(fù)雜，這對集團公司的財務(wù)控制能力也提出了新的挑戰(zhàn)。因此，集團公司需要結(jié)合自身管理實踐，在組織結(jié)構(gòu)、信息平臺以及資金調(diào)度方面進行很好的控制，這對于保證建筑企業(yè)集團的長遠發(fā)展也有重要的意義。

（作者單位：四川中成混凝土有限公司）