社保資金內(nèi)控失范與規(guī)范的進化博弈分析

何雪鋒，林曉偉

(重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心，重慶 400050)

社保資金內(nèi)控失范與規(guī)范的進化博弈分析

何雪鋒，林曉偉

(重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心，重慶 400050)

運用博弈論的方法，建立社保資金經(jīng)辦方之間及社保資金經(jīng)辦方與監(jiān)管方之間的進化博弈模型，分析社保資金經(jīng)辦方與監(jiān)管部門在相互作用過程中的決策選擇，并提出提高懲罰成本、完善社保資金的內(nèi)控制度設(shè)計、建立內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的相互制衡式監(jiān)督管理體系等有助于強化社保資金的內(nèi)控制度規(guī)范，防止內(nèi)控失范行為發(fā)生的策略建議。

社保資金;內(nèi)部控制;進化博弈

截止2009年底，我國社?；饡芾淼馁Y產(chǎn)規(guī)模已達到 7 766億元。面對巨款的誘惑，很容易出現(xiàn)挪用、浪費、貪占、套取等內(nèi)控失范行為現(xiàn)象。近年來，上海社保基金案、金華社保挪用案等案件的發(fā)生，更讓人們對社保資金的安全十分擔心。有關(guān)專家指出，目前一些地方社會保險行政部門集行政監(jiān)管與投資運營于一身，自己監(jiān)管自己，這成為制度的一個極大隱患。如何強化社保資金的內(nèi)控制度規(guī)范，防止內(nèi)控失范，確保社保資金安全，已成為全社會一個亟須解決的問題。

一、進化博弈理論介紹

(一)進化博弈論

進化博弈論研究的是博弈群體成員的策略調(diào)整過程、趨勢和穩(wěn)定性。其中最重要的概念是“進化穩(wěn)定策略(ESS)”和“復(fù)制動態(tài)方程”［1］。ESS是這樣一種策略，如果群體中所有成員都采取這種策略，而這種策略的好處為其他策略所不及，那么在自然的影響下，將沒有突變策略能侵犯這個群體。MaynardSmith給出了2×2博弈的ESS數(shù)學描述［2］:

設(shè)某一群體中的某一個體，從其策略空間 s中選用一種策略s1，它的對手采取另外一種策略s2，其收益為E(s1，s2)。假如對所有的可選策略s2，s1滿足以下兩個條件之一，則稱其為一個ESS。

(1)E(s1，s1)＞E(s2，s1)，即s1一定是一個關(guān)于他自己的最好策略。

(2)E(s1，s1)=E(s2，s1)，且E(s1，s2)＞E(s2，s2)，即若s2是關(guān)于s1的一個等價可選策略，且s1是關(guān)于s2的一個最好策略，則s1一定是一個比s2關(guān)于它自己的最好策略。若一個進化博弈存在ESS，則稱該博弈存在進化穩(wěn)定策略。

(二)復(fù)制動態(tài)方程

“復(fù)制動態(tài)方程”是描述某一個特定策略在一個群體中被采納的比例的動態(tài)微分方程。由演化原理可知，一種策略的收益比群體的平均收益高時，那么這種策略就會在群體中被模仿、學習和發(fā)展，即適者生存體現(xiàn)在這種策略的變化率dx/dt＞0?？梢杂靡韵挛⒎址匠虂肀硎?dx/dt=xk［u(k，s)－u(s，s)］。其中，xk表示群體中采取策略k的比例，u(k，s)表示采取策略k的期望收益，u(s，s)表示群體的平均期望收益;k表示不同的策略。

二、社保資金經(jīng)辦方及相關(guān)群體間的博弈

(一)博弈模型

隨著社保資金規(guī)模的迅速增加，社會保障覆蓋面的不斷擴大，資金管理的難度和復(fù)雜程度與日俱增，風險自然也越來越高。根據(jù)審計署的違規(guī)資金審計結(jié)果看，地方政府是違規(guī)主體，這些地方違規(guī)行為造成的資金損失占95%左右，這說明在制度設(shè)計上就存在管理漏洞，而違規(guī)主體是政府就更增加了監(jiān)管的難度。大多數(shù)地方社保資金歸地方政府及部門收繳和發(fā)放，而監(jiān)管體系又不是垂直管理，更造成監(jiān)管效果大打折扣。進而勞動與保障部在2009年下發(fā)給各地的關(guān)于社會保險經(jīng)辦機構(gòu)養(yǎng)老保險內(nèi)部控制檢查情況的通報稱，經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制尚處于初級發(fā)展階段，還不同程度的存在內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)控機制缺失、管理不規(guī)范等問題，一些地區(qū)問題還比較嚴重［4］。對于社保資金安全的問題，根據(jù)進化博弈復(fù)制動態(tài)方程，擬建立社保資金經(jīng)辦方與相關(guān)群體之間的博弈模型以及復(fù)制動態(tài)方程，討論在相互作用中二者的決策選擇，進而提出減少社保資金內(nèi)控失范行為發(fā)生、完善社保資金內(nèi)控機制的策略建議。

為了研究方便，我們把社保資金經(jīng)辦方及相關(guān)群體抽象為甲、乙兩個個體，它們都是有限理性的博弈方。局中人甲、乙雙方各有兩種策略選擇:內(nèi)控規(guī)范、內(nèi)控失范。我們假設(shè)m表示內(nèi)部控制失范時獲得的超額收益;f表示內(nèi)部控制失范被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)后受到的懲罰以及害怕自己的失范行為被發(fā)現(xiàn)而承受的精神上的壓力與損失等;x表示內(nèi)部控制失范行為被發(fā)現(xiàn)的概率(0＜x＜1)。當內(nèi)控機制缺失、失范，被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，此時收益為(m－f，m－f);如果它們都規(guī)范自己的行為，則此時的超額收益為(0，0)，如果一個規(guī)范，另一個失范，則此時的收益為(m－xf，0)，則收益矩陣如表1所示:

表1 社保經(jīng)辦方之間的收益矩陣

該博弈的均衡取決于m，f，x，f的大小或者說相對大小，以上字母所表示的值均為正值。

(二)復(fù)制動態(tài)方程和ESS

下面通過復(fù)制動態(tài)方程研究經(jīng)辦方群體之間的進化動態(tài)規(guī)律。假設(shè)在經(jīng)辦方群體中，有比例為y的博弈方采取的策略是內(nèi)控失范，比例為1－y的博弈方采取的策略是內(nèi)控規(guī)范。

那么采取兩種策略博弈方的期望收益和群體平均期望收益分別為:

根據(jù)上面的收益得到社保資金經(jīng)辦方在采取違規(guī)策略情形下的復(fù)制動態(tài)方程為:

由此復(fù)制動態(tài)方程，不難求出其可能的穩(wěn)定點為:

根據(jù)進化穩(wěn)定策略的性質(zhì)知道，一個穩(wěn)定狀態(tài)必須對微小擾動具有穩(wěn)健性才能稱為進化穩(wěn)定策略。也就是說，作為進化穩(wěn)定策略的點y*，除了本身必須表示均衡狀態(tài)以外，還必須具有這樣的性質(zhì)，那就是如果某些博弈方由于偶然的錯誤偏離了它們，復(fù)制動態(tài)仍然會使y回復(fù)到y(tǒng)*。即如果某點y*為進化穩(wěn)定策略點，則對于任意小的正實數(shù)E，當y=y*－E，必有dy/dt＞0;當y=y*+ E，必有dy/dt＜0［3］。

(三)分析討論

(1)當m－f＞0時，即失范行為被發(fā)現(xiàn)時，社保資金經(jīng)辦方失范獲得的收益大于規(guī)范的收益，由上面的進化穩(wěn)定策略的性質(zhì)，我們可以知道y*2=1為ESS，即經(jīng)辦方群體都將采取失范策略。即使在開始的時候都采取規(guī)范的策略，但由于社保資金制度缺陷或監(jiān)管部門的監(jiān)管力度太小，他們會發(fā)現(xiàn)失范比規(guī)范要獲得更大的收益，經(jīng)過多次的重復(fù)博弈，只要有機會失范就會失范。

(2)當m－f＜0，且m－xf＞0時，即失范的收益比失范時被檢查到所受的懲罰小。由上面的進化穩(wěn)定策略的性質(zhì)，可以得出 y*3=(m－xf)/ (f－xf)為ESS，即在監(jiān)管部門檢查失范行為的力度不夠或懲罰失范行為的機制不夠完善的情況下，社保資金經(jīng)辦方的失范行為會以一定的概率發(fā)生。

(3)當m－xf＜0，即失范的收益得不償失。由上面的進化穩(wěn)定策略的性質(zhì)，我們可以知道y*1=0為ESS，也就是說在監(jiān)管部門打擊失范行為的力度比較大的情況下，社保資金經(jīng)辦方的失范行為會得到很好的遏制。此時，規(guī)范策略乃是其最佳選擇。

三、社保資金經(jīng)辦方與監(jiān)管部門之間的博弈

(一)博弈模型建立

針對目前對社會保障基金的監(jiān)督管理弱化，缺乏統(tǒng)一的行政監(jiān)督和社會監(jiān)督機構(gòu)，缺乏全程的跟蹤和監(jiān)督，財務(wù)管理制度、會計核算制度不健全;在資金使用過程中缺乏安全意識和保值增值責任，使社會保障基金處于無序管理狀態(tài)，基金流失比較嚴重等現(xiàn)象，2010年新出臺的社會保險法做出原則規(guī)定:國家對社會保險基金實行嚴格監(jiān)管;政府建立健全監(jiān)督管理制度;鼓勵和支持社會各方面參與社會保險基金的監(jiān)督。還專設(shè)一章，用人單位代表、參保人員代表，以及工會代表、專家等組成的社會保險監(jiān)督委員會實施社會監(jiān)督;各級人大依法行使監(jiān)督職權(quán)［5］。

以下則主要對參與博弈的局中人——社保資金經(jīng)辦方和監(jiān)管方進行研究。通常，經(jīng)辦方有兩種策略選擇:內(nèi)控失范或規(guī)范。同樣，監(jiān)管方也有兩種選擇:嚴格監(jiān)管或放任松懈。為了討論的簡便起見，我們假設(shè)反“內(nèi)部控制失范”博弈的收益矩陣為表2所示:

表2 反“內(nèi)部控制失范”博弈的收益矩陣

其中參數(shù)的定義如下:m表示經(jīng)辦方由于內(nèi)部控制失范獲得的收益;i為失范行為被發(fā)現(xiàn)后受到的罰金，假設(shè)罰金全歸監(jiān)管方所有;a表示經(jīng)辦方獲得收益時對社會造成的損失，這部分損失算在監(jiān)管方的收益中;b表示監(jiān)管方監(jiān)管失范行為時產(chǎn)生的監(jiān)管成本，這里各個參數(shù)我們假設(shè)都為正數(shù)，且有i＞b，i＞m，i，b，m滿足其它關(guān)系的情形我們將在后面分析。

這是一個非對稱博弈，因此不能套用對稱博弈的分析框架?，F(xiàn)在有兩個不同的博弈群體，一個是打擊內(nèi)部控制失范行為的監(jiān)管方，另一個是經(jīng)辦方，每一次博弈實際都是這兩個群體中的成員隨機配對進行博弈，博弈方的學習和策略模仿局限在各自所在的群體內(nèi)部，策略調(diào)整的機制仍然是與兩人對稱博弈中相似的復(fù)制動態(tài)。設(shè)經(jīng)辦方采取失范行為的比例為x，那么采取規(guī)范行為的比例為1－x;監(jiān)管方采取監(jiān)管策略的比例是y，那么采取不監(jiān)管策略的比例為1－y。這樣，經(jīng)辦方采取失范、規(guī)范策略時的期望收益和群體平均收益分別為:

此時的復(fù)制動態(tài)方程為:

監(jiān)管方采取監(jiān)管、不監(jiān)管策略時的期望收益和群體平均收益分別為:

此時的復(fù)制動態(tài)方程為:

(二)討論與分析

(1)經(jīng)辦方的復(fù)制動態(tài)方程。根據(jù)該動態(tài)方程和進化穩(wěn)定策略的性質(zhì)可知:當 y=m/i時，dx/dt≡0，這意味著所有x軸水平都是穩(wěn)定狀態(tài)，y≠m/i時，則x*=0和x*=1分別是兩個穩(wěn)定狀態(tài)，其中當0＜y＜m/i時，x*=1是ESS，即當監(jiān)管方監(jiān)管的概率小于一個給定值的時候，經(jīng)辦方將選擇失范策略;當1＞y＞m/i時，x*=0是ESS，即當監(jiān)管方監(jiān)管的概率大于一個給定值的時候，經(jīng)辦方將選擇規(guī)范策略。

(2)再討論監(jiān)管方的復(fù)制動態(tài)方程。根據(jù)該動態(tài)方程和進化穩(wěn)定策略的性質(zhì)可知:當x=b/i時，dy/dt=0，這意味著所有y軸水平都是穩(wěn)定狀態(tài);當x≠b/i時，則y*=0和y*=1分別是兩個穩(wěn)定狀態(tài)，其中當1＞x＞b/i時，y*=1是ESS，即經(jīng)辦方采取失范策略超過一定比例時，監(jiān)管方就必須采取監(jiān)管策略;當0＜x＜b/i時，y*=0是ESS，即經(jīng)辦方采取失范策略小于一定比例時，就沒有必要監(jiān)管。

(3)另外，在b≥i時，由表2，由通常的求Nash Equilibrium的方法我們可以得到(失范，規(guī)范)為占優(yōu)策略;在m≥i，且i≥b時，(失范，監(jiān)管)為占優(yōu)策略。在這兩種情況下，可知要想達到減少失范行為的發(fā)生，就必須采取增大i值，減少b值的措施。

四、結(jié)論與對策建議

(一)結(jié)論

(1)經(jīng)辦方群體選擇失范的概率與對失范行為的懲罰力度是負相關(guān)的，即對失范行為的懲罰力度越大，經(jīng)辦方失范的概率就越小。當監(jiān)管方監(jiān)管社保資金內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性、并承擔風險管理的能力測評等達到一定程度的時候，社保資金的內(nèi)部控制、風險管理系統(tǒng)等就會逐步完善且合理，這是最理想的結(jié)果。自從各地社保案件頻發(fā)以來，國務(wù)院和勞動保障部先后采取了多項舉措保障社保資金的安全和完整，并逐步形成了長效機制。

(2)當監(jiān)管方監(jiān)管的比例高于某一個數(shù)值時，即對經(jīng)辦方的管理和約束機制日趨完善，基金收支狀況逐漸透明化，各項結(jié)余基金的投資運行活動日益規(guī)范，經(jīng)辦方發(fā)生基金違規(guī)的概率就會慢慢減少到0;相反，當監(jiān)管方監(jiān)管的比例低于這一數(shù)值時，由于監(jiān)察資源的約束，或出于其他方面的考慮，未將存在較大舞弊可能的社保資金經(jīng)辦方納入監(jiān)察計劃和監(jiān)察范圍，進而監(jiān)察質(zhì)量的保證就成為泡影，基金被墊支、調(diào)劑、侵占或者直接被挪作他用等發(fā)生的概率就會慢慢增大到1，這將使得社會保險經(jīng)辦機構(gòu)養(yǎng)老保險在財務(wù)會計控制方面漏洞百出，老百姓的“養(yǎng)命錢”受到極大的威脅和挑戰(zhàn)。

(3)在監(jiān)管方的監(jiān)管過程中，如果監(jiān)管人員并不關(guān)心正常的監(jiān)管成本反而關(guān)心可能的收益，而一系列的監(jiān)管制度安排又需要有人來實施，在收益的誘惑足夠大的情況下，制度就可能讓位于收益，從而發(fā)生監(jiān)管方與經(jīng)辦方合謀的舞弊行為。這樣，監(jiān)管人員由監(jiān)管方的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)辦方，違法、違規(guī)行為的查處必然也成為空話。因此，單純的制度安排也許并不能解決監(jiān)管質(zhì)量不高的問題，還需要從道德及其他層面進行約束。

(二)對策建議

(1)提高懲罰成本，加強社保資金安全的法律法規(guī)建設(shè)。加大懲罰經(jīng)辦方違規(guī)操作的力度，使其懼怕因為違反法律法規(guī)而帶來的高額的風險，從而降低違規(guī)操作的概率，減輕國家、人民的損失。在法律層次上確定社保資金的合法地位，確立其資金來源、投資及運用的原則及管理機構(gòu)的職責。制定并公布選擇基金管理人的標準和程序，確定委托期限及委托條件，規(guī)定社會保障基金與管理人各自的權(quán)利和義務(wù)［6］。

(2)完善社保資金的內(nèi)控制度設(shè)計，從制度上堵塞漏洞。勞動保障部會同監(jiān)察部建立社保資金專項檢查制度，發(fā)了《社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》，旨在從操作層面規(guī)范管理，有效堵塞社保資金“跑、冒、滴、漏”。應(yīng)根據(jù)每一項業(yè)務(wù)的風險點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確相關(guān)職責、考核標準、監(jiān)督標準，建立嚴格的授權(quán)審批制度，從制度上堵塞漏洞。規(guī)定單位負責人要親自抓內(nèi)控制度的制訂，了解內(nèi)控制度的執(zhí)行情況和各環(huán)節(jié)相關(guān)人員履行職責的情況，并監(jiān)督各項業(yè)務(wù)承辦過程。要根據(jù)《社會保險稽核辦法》的規(guī)定，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)既要嚴格稽核參保單位繳費人數(shù)和繳費基數(shù)，遏制其采取隱瞞、虛報、作假、轉(zhuǎn)移工資支付等手段偷漏社會保險費行為，又要嚴格稽核待遇領(lǐng)取資格和標準，還要把好社會保險的登記、申報、征繳、支付、財務(wù)管理等環(huán)節(jié)的關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)存在的不足，認真分析并提出改進措施?；斯ぷ饕獔猿知毩⑿院凸裕巳藛T不得直接承辦具體業(yè)務(wù)，而在稽核檢查時應(yīng)以客觀事實為依據(jù)，以同一標準、同一尺度對被查對象作出評判。

(3)減少監(jiān)管方的監(jiān)管成本。這樣做會使監(jiān)管方擴大監(jiān)管范圍。當知道失范被發(fā)現(xiàn)的概率較高時，經(jīng)辦方就會遵守相應(yīng)的法規(guī)，降低自身內(nèi)部控制失范發(fā)生的概率。諸如之前所暴露出的財務(wù)與國庫、財政等對賬制度難以落實，數(shù)據(jù)信息不一致，決算臨時調(diào)賬數(shù)額大，會計核算對資金運轉(zhuǎn)的控制不靈等問題就會得到很好的解決。

(4)建立內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的相互制衡式監(jiān)督管理體系。根據(jù)社會保險法，建立以社保部門、財政部門、社會保障基金監(jiān)管委員會以及外部監(jiān)督機構(gòu)為監(jiān)督主體的內(nèi)外結(jié)合的社保資金監(jiān)督模式，并通過組建社會保障基金監(jiān)管委員會負責對整個社會保障基金的投資環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，包括績效評估、提供信息服務(wù)，特別是負責對專業(yè)基金投資管理機構(gòu)的投資營運過程進行監(jiān)督。強化會計、審計等部門及社會輿論的監(jiān)督［7］，組建外部監(jiān)督機構(gòu)，相關(guān)中介機構(gòu)，負責對整個社會保障基金管理過程進行監(jiān)督［8］。此外，社會保障部門應(yīng)對社保資金的充足性進行監(jiān)督，其中包括對基金管理投資機構(gòu)賬目的審查，對監(jiān)管規(guī)則的建議與社會保障基金監(jiān)管委員會的工作職能履行情況的監(jiān)督;財政部門則負責通過社會保障預(yù)算對基金的財務(wù)狀況和流動情況進行監(jiān)督，從而在整個社會保障基金營運管理體系中形成內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的相互制約的監(jiān)督體系。

［1］余孝軍.超速駕駛行為的進化博弈分析［J］.數(shù)學的實踐與認識，2009(6).

［2］Maynard Smith J.Evolution and the Theory of Games［M］.Cambridge:Cambridge University Press，1982.

［3］王艷，黃學軍.工程質(zhì)量監(jiān)管的博弈分析［J］.中國軟科學，2003(5).

［4］林白樺.打造社保內(nèi)控“防火墻”［J］.中國社會保障，2009(12).

［5］張世花，吳春寶.政策性農(nóng)業(yè)保險:政府、保險公司與農(nóng)民的博弈分析［J］.重慶理工大學學報:社會科學，2010(7).

［6］張歡.從社?；鸢缚瓷鐣Ｕ匣鸸芾砟Ｊ降臉?gòu)建［J］.時代金融，2007(1).

［7］賈霄鋒，張艷麗.城鄉(xiāng)統(tǒng)籌視角下重慶非贏利組織的社會整合功能［J］.重慶理工大學學報:社會科學，2010(12).

［8］于波.產(chǎn)業(yè)基金促進資本積累的機制——基于信貸配給視角的分析［J］.重慶理工大學學報:社會科學，2010(11).

Analysis of Misconduct and Regulation of Internal Control of Social Security Funds based on Evolutionary Game Model

HE Xue-feng，LIN Xiao-wei
(R＆D Center of Accounting，Chongqing University of Technology，Chongqing 400050，China)

The safety problems of social security funds have been one of the focuses of public imagination，which affects national welfare and the people＇s livelihood.According to a series of safety problems of social security funds，this paper establishes models of evolutionary game about the department of organization and the department of supervision and so on，discusses the choices of decisions，and then proposes some advice about decreasing safety problems of social security funds by using evolutionary game theory.

social security fund;internal control;evolutionary game theory

F224

A

1674－8425(2011)07－0016－05

2010－12－10

中國科協(xié)中國總會計師協(xié)會2008年課題項目(0807)資助。

何雪鋒(1971—)，男，四川南江人，博士，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向:財務(wù)管理。

(責任編輯 鄺坦勵)