會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的保證責(zé)任探討

舒清

近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，也一直是國(guó)內(nèi)公司治理的頑癥，而由于會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的最終提供者，因此各界必然順理成章的將會(huì)計(jì)失真的責(zé)任與會(huì)計(jì)人員相聯(lián)系，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的觀點(diǎn)似乎也符合邏輯。

一、會(huì)計(jì)人員保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的觀點(diǎn)和規(guī)定不符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。其中第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。”從上述規(guī)定可以看出，對(duì)所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)和完整承擔(dān)保證責(zé)任的應(yīng)當(dāng)是單位負(fù)責(zé)人。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定則進(jìn)一步說(shuō)明，單位負(fù)責(zé)人是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任主體，而會(huì)計(jì)人員的職責(zé)則是向單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，有維護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的義務(wù)。

二、會(huì)計(jì)人員不具備保證會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的權(quán)力和能力。會(huì)計(jì)信息是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和反映。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)起到終結(jié)需要經(jīng)歷單位不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和崗位，從單位內(nèi)部控制的角度分析，不同的崗位對(duì)應(yīng)相應(yīng)的權(quán)力和職責(zé)，而會(huì)計(jì)人員只是整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條中的一個(gè)環(huán)節(jié),無(wú)法對(duì)其它環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)提供保證；從信息鏈條的角度分析，會(huì)計(jì)人員往往處于會(huì)計(jì)信息鏈的終端，對(duì)于前端信息是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)和完整，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)職業(yè)技能進(jìn)行合理判斷，而無(wú)法對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息鏈的質(zhì)量提供保證。

三、將保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任歸于會(huì)計(jì)人員，有可能誤導(dǎo)管理認(rèn)識(shí)，造成對(duì)會(huì)計(jì)職責(zé)的錯(cuò)誤延伸，而束縛了會(huì)計(jì)人員的管理職能。會(huì)計(jì)人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅有核算和監(jiān)督職能還具有管理職能，特別是在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，會(huì)計(jì)人員可以運(yùn)用信息化手段從傳統(tǒng)繁瑣的記賬核算中解脫出來(lái)，更多地參與到單位的日常管理，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程控制。但是由于受目前國(guó)內(nèi)社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境以及管理者意識(shí)等因素制約，往往使會(huì)計(jì)人員的日常工作還大量停留于對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料的歸集和辨識(shí),而根本無(wú)暇顧及參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程管理以及更高層面的財(cái)務(wù)分析。

四、將保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任歸于會(huì)計(jì)人員，有可能形成弱化過(guò)程控制的錯(cuò)誤導(dǎo)向，弱化政府相關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量源于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有效的過(guò)程管理，只有過(guò)程控制的各個(gè)環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用，才能保證會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)和完整。由于會(huì)計(jì)人員在管理中的局限性，如果讓會(huì)計(jì)人員承擔(dān)信息質(zhì)量的保證責(zé)任，有可能使社會(huì)輿論過(guò)度聚焦于會(huì)計(jì)人員，而掩蓋了過(guò)程控制其它環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，甚至忽視了政府部門(mén)的有效作為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要作用，反而更不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。

事實(shí)上，保證會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)和完整是一個(gè)系統(tǒng)性工程，既需要企業(yè)內(nèi)部各控制環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，也需要企業(yè)外部具有良好的市場(chǎng)環(huán)境，只有在各種因素的共同作用下，才能夠使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證。

一、政府部門(mén)的有效作為，營(yíng)造良好的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量首先源于會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是原始憑證，因此保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量首先需要政府部門(mén)有效遏制非法原始憑證的源頭，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能與合法的原始憑證相匹配。同時(shí)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行管等政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督力度，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)信息造假行為，督促企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二、企業(yè)內(nèi)部必須建立完善的內(nèi)部控制制度并有效運(yùn)行，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，保證信息傳遞的暢通。而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)和信息傳遞的暢通是會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的前提。在有效的內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程有序進(jìn)行，與之對(duì)應(yīng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)信息也嚴(yán)格按照相應(yīng)流程及時(shí)傳遞，同時(shí)業(yè)務(wù)流程的各關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)得到有效控制，各環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照授權(quán)分工履行職責(zé)。

三、會(huì)計(jì)人員必須恪守誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德，同時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，使會(huì)計(jì)工作更多地融入企業(yè)過(guò)程管理，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作往往局限于會(huì)計(jì)核算，甚至部分會(huì)計(jì)人員為了粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)而沉溺于數(shù)字游戲。單純的會(huì)計(jì)核算和數(shù)字游戲都不能為企業(yè)管理創(chuàng)造實(shí)質(zhì)性價(jià)值，只有在對(duì)準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，管理者才能做出正確的判斷和決策。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更多地參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程控制，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的提供，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的作用。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)和社會(huì)各方共同作用的結(jié)果，從企業(yè)角度而言，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證的是按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求行會(huì)計(jì)工作，而保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整則應(yīng)當(dāng)是企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

（作者單位：川慶鉆探工程公司成都審計(jì)中心）