深化會計改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)問題之探析

張永立

構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度在我國面臨企業(yè)內(nèi)部和外部兩大難題，企業(yè)內(nèi)部是產(chǎn)權(quán)的界定，企業(yè)外部是平等的競爭環(huán)境。這兩大難題概括來講就是企業(yè)微觀基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控體系的關(guān)系問題，而深化會計改革和完善會計理論也與這兩大問題密切相關(guān)。オお

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要性與會計信息的質(zhì)量要求

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理科學是現(xiàn)代企業(yè)制度管理工作的基本特征。在我國，由于社會主義市場經(jīng)濟尚不完善，人們的觀念尚未轉(zhuǎn)變，不少企業(yè)領(lǐng)導人還認識不到現(xiàn)代管理會計在加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，缺乏現(xiàn)代決策知識和現(xiàn)代管理知識，“拍腦袋”決策的現(xiàn)象相當普遍。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理者要完成受托責任，必須建立科學的管理機制，充分發(fā)揮現(xiàn)代管理會計的作用。

在計劃經(jīng)濟體制下，國家政府部門是會計的唯一使用者。企業(yè)提供的會計信息主要是為政府制定計劃，合理分配資源服務的。會計核算以監(jiān)督國家計劃執(zhí)行為目的，會計信息由基層企業(yè)逐級向上級匯報直到政府部門，呈縱向流動格局。同時，計劃經(jīng)濟體制下實施的三大會計制度——外商投資企業(yè)會計制度、股份制企業(yè)會計制度、工業(yè)企業(yè)會計制度并存，使我國企業(yè)會計出現(xiàn)了三足鼎立的形勢，且在相同事項的處理上存在較大差距。如壞賬準備的計提比例，預計存貨變現(xiàn)損失的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的投資額等等。加之市場的主體是國家而不是企業(yè)，造成會計信息橫向的企業(yè)之間，不同行業(yè)之間也呈封閉狀態(tài)，使企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量特征不顯著，甚至不具有某些質(zhì)量特征。

在市場經(jīng)濟體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度企業(yè)享有極大的生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，企業(yè)的資產(chǎn)配置，產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、定價等重大生產(chǎn)經(jīng)營決策均由企業(yè)根據(jù)市場供求情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的實際自主地進行，企業(yè)成了市場競爭主體和社會資源配置主體，必然要了解同行業(yè)、甚至不同行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營及財務狀況。會計信息的流動由過去的以縱向流動為主的格局向以橫向流動為主的格局轉(zhuǎn)變；同時，會計信息也由封閉轉(zhuǎn)向公開。正是由于會計信息的橫向流動和公開化，即對會計信息的質(zhì)量特征提出了要求。我國已制定的《企業(yè)會計準則》中，諸如：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性原則，就是對會計信息應具有的質(zhì)量特征做出了規(guī)定?！稖蕜t》中的這些原則，要付諸于會計實踐之中，則依賴于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場經(jīng)濟體制的進一步完善，企業(yè)會計信息的日益公開化，對企業(yè)報送的會計信息的質(zhì)量要求將更加嚴格，除了企業(yè)會計核算必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，提供相關(guān)可比且可靠的會計信息之外，企業(yè)對外公布的會計信息（財務報告）還必須受中國注冊會計師的審查鑒證，以保證其公允性、真實性和合法性。因此，完善以注冊會計師和會計師事務所為主要形式的會計信息質(zhì)量的社會監(jiān)督評價體系也成了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，發(fā)展市場經(jīng)濟的必然要求。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度與責任會計及稅務會計的職責

稅務會計是以現(xiàn)行稅法為準繩，根據(jù)財務會計的有關(guān)資料（必要時依法要求重新計算），核算和監(jiān)督企業(yè)稅務資金運動（稅款的形成、計算、繳納和退補等），認真履行納稅義務，充分享受稅收優(yōu)惠，全面進行稅務籌劃，為企業(yè)利益服務的。稅務會計是財務會計的一個分支，二者緊密聯(lián)系，核算征稅數(shù)額要通過會計核算來體現(xiàn)，同時計稅依據(jù)也依賴于會計提供的信息。而當會計提供的計稅依據(jù)與稅法規(guī)定的納稅依據(jù)相符時，財務會計與稅務會計所反映的內(nèi)容是一致的，就不存在所謂稅務會計的問題，因為在財務會計中包括了關(guān)于計稅的內(nèi)容。具體說來，責任會計和稅務會計需要注意一下幾點：

一、現(xiàn)代企業(yè)制度迫切需要建立責任會計，要求企業(yè)增強市場競爭能力，成為市場競爭主體。要解決好企業(yè)和市場的關(guān)系，必須確定企業(yè)市場競爭能力的總體目標，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學的猜測、決策、控制和分析，責任會計能很好地發(fā)揮這方面的作用。因為責任會計需要將企業(yè)總體目標中的價值指標進行分解，按照經(jīng)濟責任歸屬，傳遞、控制、考核、報告經(jīng)濟信息，并對經(jīng)營活動的業(yè)績與規(guī)定的目標進行比較分析，形成全員參與，保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。

二、責任會計制度本質(zhì)上是一種“人本治理”。人本治理是現(xiàn)代企業(yè)治理的核心，其基本內(nèi)容是：首先設置各責任中心，然后制定責任指標和適當?shù)莫剳蜆藴剩谏a(chǎn)經(jīng)營或提供服務的過程中進行嚴密的記錄，最后通過業(yè)績告，反映實際與責任指標的差異，分析差異形成的原因，對員工按獎懲標準進行獎懲，這樣就能極大地激發(fā)起員工的主動性、創(chuàng)造性。

三、在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家與所有企業(yè)的最一般、最重要的經(jīng)濟關(guān)系是稅務關(guān)系。這種關(guān)系反映在會計上，就是沒有一個國家的企業(yè)會計能避開稅法的影響。由于現(xiàn)代企業(yè)會計的核心在于會計收益的計量，而稅法或稅務機關(guān)更加注重應納稅所得額，稅法與會計處理結(jié)果總是會存在著永久性差異與時間性差異，因此會計收益必須接受稅法所規(guī)定的各項調(diào)整。

完善企業(yè)內(nèi)部審計制度與加強財務管理

企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)完善公司治理、加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理發(fā)揮了越來越重要的作用。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)的建設上，還是在機構(gòu)設置、人員素質(zhì)上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求，完善企業(yè)內(nèi)部審計制度依然任重而道遠。

一、要加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。獨立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計機構(gòu)充分發(fā)揮職能作用的重要保證，內(nèi)部審計機構(gòu)應不受企業(yè)治理層的制約，獨立客觀的開展工作。具體的做法可以建立由董事會直接領(lǐng)導的審計委員會來全面負責企業(yè)的內(nèi)部審計工作。

二、將內(nèi)部審計納入企業(yè)的規(guī)范化和制度化的軌道。明確規(guī)定內(nèi)部審計的職權(quán)、責任、工作范圍、行為規(guī)范等，使審計工作的開展有章可循，才能淡化人際關(guān)系，做到客觀公正。

三、積極拓展內(nèi)部審計業(yè)務領(lǐng)域。當前內(nèi)部審計發(fā)展趨勢是：加強企業(yè)的風險治理，將風險控制到最低程度，防范于未然；加強企業(yè)的內(nèi)部制度評審，建立嚴密、完善的控制體系；加強治理審計和經(jīng)濟效益審計，謀取更大的經(jīng)濟效益。

四、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求企業(yè)以獨立的經(jīng)濟實體和利益主體的身份在市場競爭的大海中游泳，財務治理已成為企業(yè)治理的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)財務治理作為一種職能性的治理活動，即處理著財務關(guān)系，也直接治理著價值運動。而會計不是職能治理部門，它是提供綜合性財務信息的部門，是現(xiàn)代企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求企業(yè)內(nèi)部財務治理部門與會計部門分設，兩個部門各司其職。

建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系與加快會計人才的培養(yǎng)

現(xiàn)代企業(yè)制度客觀上要求建立以會計準則為核心的企業(yè)財務會計實務規(guī)范體系，它隨著具體會計準則的頒布實施而即將形成。在這種情況下，企業(yè)財務會計要保證合乎會計準則的規(guī)定，真實地反映受托責任，除了會計人員本身的技術(shù)水平外，還必須具備一定的會計職業(yè)道德標準。打鐵須靠自身硬，假如沒有很好的業(yè)務素質(zhì)、道德水準，就很難承擔時代賦予會計人員的重托。企業(yè)會計人員的職業(yè)道德規(guī)范一般分為業(yè)務素質(zhì)、能力素質(zhì)以及道德品質(zhì)三個部分，對不同崗位的人員有不同要求。

現(xiàn)代企業(yè)制度對會計提出了新的要求，會計必須適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求加以改革，而會計改革必須有廣大會計人員的積極參與。這是因為會計工作涉及面廣、崗位非凡，必須有足夠數(shù)量的、合格的會計人才，才能適應現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而在我國，會計人員無論是在文化素質(zhì)、專業(yè)技能，還是在學歷結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)方面，均與現(xiàn)代企業(yè)制度對會計提出的要求相差甚遠。要將傳統(tǒng)的會計迅速轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應現(xiàn)代企業(yè)制度及新的會計環(huán)境要求的現(xiàn)代會計，必須借助于會計教育。因此加快培養(yǎng)政治素質(zhì)高、業(yè)務能力強、職業(yè)道德好、能夠勝任并履行其任務與職責的現(xiàn)代會計人才，是我國會計教育的總體目標?？梢灶A見，通過上述會計制度改革，將會促進現(xiàn)代企業(yè)制度的進一步完善和現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的進一步健全。

會計與企業(yè)制度之間有著內(nèi)在協(xié)調(diào)性:一種新的企業(yè)制度的建立,必然要求確立與其相適應的會計思想和方法體系;另一方面，會計理論自身的發(fā)展也會促進新型企業(yè)制度的建立和完善。我國目前的會計改革與企業(yè)改革，正是為完善這一協(xié)調(diào)性而做出的重大舉措。會計為適應現(xiàn)代企業(yè)制度及社會環(huán)境的變化而進行改革的同時，又在很大程度上對現(xiàn)代企業(yè)制度與社會環(huán)境產(chǎn)生反作用?？梢灶A見，通過上述會計改革，將會促進現(xiàn)代企業(yè)制度的進一步完善和現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的進一步健全。

（作者單位：阜新蒙古族自治縣衛(wèi)生局）