加強(qiáng)全面預(yù)算 提高企業(yè)管理水平

楊新艷

唐代文學(xué)家韓愈講：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！鳖A(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要管理工具，企業(yè)通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等活動，提高企業(yè)的成本控制和資源的優(yōu)化使用，從而提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)價值最大化。預(yù)算管理不僅是國外大中型企業(yè)普遍采用的現(xiàn)代管理模式，也是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一。

全面預(yù)算的含義

全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般為一年或一個既定期間內(nèi)）各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計財務(wù)報表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算不僅是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法，是對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一種正式、量化的表述形式。

全面預(yù)算失敗原因分析

在現(xiàn)實中，眾多企業(yè)預(yù)算失敗的案例使得全面預(yù)算管理正處于一個尷尬的境地。究其根本，預(yù)算失敗可分為兩種：一種是全面預(yù)算執(zhí)行者未能完成預(yù)算指標(biāo)；另一種是全面預(yù)算作為一種管理制度，在應(yīng)用或?qū)嵺`過程中形同虛設(shè)。具體體現(xiàn)在：

一、從全面預(yù)算編制的組織情況來看：未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案是公司董事會的職權(quán)，審議批準(zhǔn)是股東大會的職權(quán)，由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出最終決定的企業(yè)明顯少于這兩者。

二、從全面預(yù)算編制的內(nèi)容及方法來看：許多企業(yè)只編制管理費用預(yù)算，或銷售預(yù)算，而忽視預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、投資收益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算的編制，這樣使企業(yè)決策者缺乏對企業(yè)各項數(shù)據(jù)包括財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的全面了解,影響企業(yè)現(xiàn)實情況的合理分析。其次，大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制過程中都是以目標(biāo)利潤或上級任務(wù)為主導(dǎo)，這樣雖然能適應(yīng)企業(yè)總體發(fā)展的需要，但缺乏民主性，容易造成會計信息失真、利潤虛假。

三、從全面預(yù)算控制情況來看：預(yù)算的編制是事前的控制，對企業(yè)的各項資源進(jìn)行總體的安排，然而，如何確保企業(yè)實際的經(jīng)營管理實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，則要依賴于預(yù)算的實時反饋及事中控制，缺乏這一環(huán)節(jié)預(yù)算將成為一紙空文。在我國企業(yè)中，財務(wù)人員在預(yù)算編制工作的參與者中比例居第一位，一方面財務(wù)部門了解企業(yè)預(yù)算的制定情況，另一方面使其成為各種預(yù)算項目執(zhí)行情況的首選跟蹤調(diào)查機(jī)構(gòu)。而專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)運用較少，因此對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異分析不到位，缺乏客觀性和可行性。

四、從全面預(yù)算調(diào)整情況來看：預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)了偏差，一般有兩種對策：采取糾偏措施或調(diào)整預(yù)算。在激烈的市場競爭中，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境處于不斷變化之中，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化做出相應(yīng)調(diào)整，以保證預(yù)算目標(biāo)在各個期間的合理性。而在企業(yè)經(jīng)營實踐中，往往無法實現(xiàn)這種動態(tài)調(diào)整。牽一發(fā)而動全身，局部的調(diào)整可能對整體預(yù)算造成很大的影響，如對銷售量的調(diào)整將影響生產(chǎn)、采購等多個部門的經(jīng)營。從數(shù)據(jù)來源上講，數(shù)據(jù)的及時性和完整性難以得到保證；從技術(shù)上講，對預(yù)算部門采用的編制方法和調(diào)整工具提出了更高的要求。

可見，許多企業(yè)的全面預(yù)算管理還是不完善的，離“全面預(yù)算”還有一定的差距。企業(yè)往往將工作重心放在年初預(yù)算的編制上，而對預(yù)算的控制、調(diào)整和差異分析往往敷衍了之。強(qiáng)化全面預(yù)算管理觀念，規(guī)范全面預(yù)算管理實踐還是十分必要的。

全面預(yù)算的編制

一、全面預(yù)算編制的主要依據(jù)：國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)規(guī)章制度；行業(yè)市場情況和發(fā)展趨勢；企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略；企業(yè)主要供應(yīng)商產(chǎn)品銷售計劃；企業(yè)預(yù)計獲得的產(chǎn)品資源情況；以前年度預(yù)算執(zhí)行情況和行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)水平；其他影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素，例如競爭對手情況、市場終端產(chǎn)品銷售渠道模式的變化、產(chǎn)品發(fā)展趨勢等。

二、 全面預(yù)算管理的總體框架圖：

三、全面預(yù)算編制的主要方法。全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理活動的每一個環(huán)節(jié)，包括對外投資、基本建設(shè)、籌資、擔(dān)保等重要活動也必須納入全面預(yù)算管理，即企業(yè)所有經(jīng)營管理活動，都必須以預(yù)算為核心，實現(xiàn)預(yù)算控制。企業(yè)全面預(yù)算具體由財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算共同組成，根據(jù)不同的預(yù)算項目，可以采用增量預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。

第一，業(yè)務(wù)預(yù)算：也稱生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，是規(guī)劃和控制企業(yè)一個預(yù)算年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營等日常活動以及與此相關(guān)的成本費用和收入而編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)，對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排有重要的指導(dǎo)意義。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費用預(yù)算，最基本和關(guān)鍵的是銷售預(yù)算，是整個全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。

銷售預(yù)算是關(guān)于銷售量和銷售收入的規(guī)劃，它是全面預(yù)算管理體系的起點。簡要來說有以下幾個步驟：確定企業(yè)產(chǎn)品的市場定位；分析該產(chǎn)品市場需求的特征；分析該產(chǎn)品市場供給的特征；判斷該企業(yè)每種產(chǎn)品或產(chǎn)品組合能夠取得的合理的市場份額，即可能的銷售量；以以上分析為基礎(chǔ)，編制用銷售量和價格所表示的銷售預(yù)算。

銷售量主要根據(jù)市場預(yù)測或銷售合同結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力來確定，銷售單價通過對產(chǎn)品成本、市場供求情況、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析等做出的價格決策來確定，以兩者的乘積編制銷售收入預(yù)算。銷售預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是對預(yù)期銷售情況的預(yù)測，只有得出比較合理的銷售量，才能得出較為準(zhǔn)確的銷售收入。

生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，考慮期初、期末產(chǎn)品存貨的需要而編制的生產(chǎn)量預(yù)算。主要依據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項材料與人工的消耗定額、物價水平及期末存貨狀況編制。企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢和獲利能力，一般須以銷定產(chǎn)，根據(jù)多方考察，分析可能的銷售量來組織生產(chǎn)。編制生產(chǎn)預(yù)算還必須進(jìn)一步確定相關(guān)的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算，這樣才能充分體現(xiàn)出企業(yè)具體的生產(chǎn)活動內(nèi)容。

成本費用預(yù)算是對直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算涉及的主要成本數(shù)據(jù)的匯總，得出企業(yè)產(chǎn)品的總成本、每種產(chǎn)品的總成本和單位成本，進(jìn)而從整個企業(yè)供、產(chǎn)、銷鏈條把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

在編制生產(chǎn)預(yù)算和成本預(yù)算的時候，可根據(jù)所在行業(yè)特點、企業(yè)規(guī)模以及具體生產(chǎn)經(jīng)營情況等因素，同時考慮成本核算的方法，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法、定額成本法等。

第二，資本支出預(yù)算：是反映預(yù)算年度企業(yè)資本性投資活動的預(yù)算，所謂資本支出是和收益性支出相對的，一般分為兩類：一是指固定資產(chǎn)購建、擴(kuò)建、更新、改造或新產(chǎn)品研發(fā)等生產(chǎn)性資產(chǎn)的投資；二是指購買其他公司股票、政府公債、公司債券和金融債券等金融性資產(chǎn)的投資。資本預(yù)算是企業(yè)規(guī)劃和控制的重點之一，是一個綜合性的工程，一般由以下幾個步驟組成：確定決策目標(biāo)；提出各種可選擇的方案；估算各種投資方案預(yù)期的現(xiàn)金流量；估計預(yù)期現(xiàn)金流量的風(fēng)險程度；對各種投資方案進(jìn)行擇優(yōu)選擇；項目實施后，定期進(jìn)行評估、控制和事后審計。

資本預(yù)算編制的基礎(chǔ)就是預(yù)測投資項目的現(xiàn)金流量，這也是資本預(yù)算最重要和最困難的環(huán)節(jié)。項目現(xiàn)金流量的確定必須遵循實際現(xiàn)金流原則和相關(guān)原則，即現(xiàn)金流必須按實際發(fā)生的時間測量；必須是與決策相關(guān)的現(xiàn)金流。按照項目的時間順序，投資的現(xiàn)金流量可分為：初始現(xiàn)金流量、經(jīng)營現(xiàn)金流量、終結(jié)現(xiàn)金流量。

初始現(xiàn)金流量一般包括：流動資本的墊支，固定資產(chǎn)上的投資，原有實物資產(chǎn)的變價收入，由于某實物資產(chǎn)的投資而不能轉(zhuǎn)為他用或出售而失去收入的機(jī)會成本，談判費、注冊費等其他投資費用。

經(jīng)營現(xiàn)金流量是指項目建成投入使用后的整個壽命期內(nèi)，由于生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出量，一般是按年來計算的。

每年現(xiàn)金凈流量(NCP) = 每年營業(yè)收入- 每年付現(xiàn)成本 - 所得稅

= 每年營業(yè)收入-(每年營業(yè)成本-折舊費用)- 所得稅

= 每年營業(yè)收入- 每年營業(yè)成本+折舊費用 - 所得稅

= 稅后凈利 + 折舊費用

終結(jié)現(xiàn)金流量是投資項目完結(jié)時所發(fā)生的現(xiàn)金流量，它包括固定資產(chǎn)的殘值收入、初始營運資本的回收額 、停止使用的土地的變價收入、稅收變化等。

此外，資本預(yù)算還包括投資回收期、平均報酬率、凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率等現(xiàn)金指標(biāo)的計算。

第三，籌資預(yù)算：是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新介入的長短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預(yù)算和其他為保證企業(yè)經(jīng)營最低需要獲得的銀行信用額度的預(yù)算，主要依據(jù)企業(yè)資金需求決策、利率和投資能力等編制。籌資預(yù)測是企業(yè)籌資計劃的前提，一般來說分以下幾步：進(jìn)行銷售預(yù)測；估計所需要的資產(chǎn)；估計收入、費用和保留盈余；估計所需外部籌資額。

企業(yè)的資金需要量是籌集資金的數(shù)量依據(jù)，科學(xué)合理地確定資金需要量是籌資預(yù)算的一個基本原則。它的預(yù)測方法有很多，如定性預(yù)測法、趨勢預(yù)測法、資金習(xí)性法（回歸分析法）、銷售百分比法等等。

資金需求量=資金占用增量-資金來源增量

=敏感資產(chǎn)增量-敏感負(fù)債增量

外部融資需求量=敏感性資產(chǎn)增量-敏感性負(fù)債增量-留存收益增加額

財務(wù)預(yù)算：是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對預(yù)算年度資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務(wù)預(yù)算也稱總預(yù)算，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并以預(yù)計財務(wù)報表形式予以反映，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。

現(xiàn)金預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余和不足、現(xiàn)金的籌集和使用四個方面的內(nèi)容。現(xiàn)金預(yù)算實質(zhì)上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及現(xiàn)金收支差額平衡措施的具體計劃。它以其他各項預(yù)算為基礎(chǔ)，是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，有助于企業(yè)合理安排資金，降低資金使用成本。編制現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)遵循下面原則：

期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入–現(xiàn)金支出=期末現(xiàn)金余額

預(yù)計利潤表用于綜合反映企業(yè)整個預(yù)算期間的經(jīng)營管理活動的財務(wù)成果、留存收益的預(yù)算報表，是財務(wù)預(yù)算的一個重要環(huán)節(jié)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。它的數(shù)據(jù)來源有兩方面：一是企業(yè)經(jīng)營管理活動的收支，即各項經(jīng)營預(yù)算；二是企業(yè)財務(wù)活動的收支，主要體現(xiàn)在經(jīng)營預(yù)算，資本預(yù)算中也會涉及。

預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是用于總括反映預(yù)算期期末企業(yè)資產(chǎn)占用總額、分布結(jié)構(gòu)以及負(fù)債與所有者權(quán)益等資金來源狀況的預(yù)算報表，是根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整編制的。企業(yè)管理層可據(jù)此了解企業(yè)在預(yù)算期末的財務(wù)狀況，以便采取積極有效的措施，防止不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制以預(yù)算期期初的資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算期各項預(yù)算中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整而成。

財務(wù)預(yù)算是各種業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算的綜合反映，將企業(yè)生產(chǎn)、銷售、采購等部門的預(yù)算歸為一個整體，為企業(yè)最高層管理者的決策提供依據(jù)，同時也可用作企業(yè)總體經(jīng)營業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)。

全面預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控與調(diào)整

預(yù)算方案一經(jīng)批準(zhǔn)并予批復(fù)，即具有強(qiáng)制性，各預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，認(rèn)真組織實施，將預(yù)算目標(biāo)層層分解落實，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。各預(yù)算單位在執(zhí)行過程中，按要求報告月度、季度、年度預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果，對發(fā)生的問題，出現(xiàn)的重大差異的項目，應(yīng)及時查找原因，確定改進(jìn)措施和對策，以保證企業(yè)預(yù)算能順利進(jìn)行。

企業(yè)管理層可根據(jù)預(yù)算實際執(zhí)行情況，對預(yù)算出現(xiàn)異常的單位發(fā)出預(yù)警提示，定期或不定期組織預(yù)算審計，發(fā)揮監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

預(yù)算方案預(yù)批復(fù)后，在預(yù)算年度內(nèi)一般不予調(diào)整，只有在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、國家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差時，才能對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。

全面預(yù)算的分析與考評

預(yù)算年度終了，企業(yè)預(yù)算管理層根據(jù)預(yù)算目標(biāo)對各預(yù)算單位的執(zhí)行結(jié)果以及個人業(yè)績進(jìn)行考核和評價，為下一次科學(xué)、準(zhǔn)確地編制企業(yè)全面預(yù)算積累豐富的資料和經(jīng)驗，為實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：中郵普泰通信服務(wù)股份有限公司遼寧分公司）