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    國(guó)有企業(yè)收到財(cái)政投資基金的會(huì)計(jì)處理

    2011-10-10 03:09:02蔡建紅
    合作經(jīng)濟(jì)與科技 2011年5期
    關(guān)鍵詞:創(chuàng)業(yè)投資南通核算

    □文/蔡建紅

    國(guó)有企業(yè)收到財(cái)政投資基金的會(huì)計(jì)處理

    □文/蔡建紅

    科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金(以下簡(jiǎn)稱(chēng)引導(dǎo)基金)專(zhuān)項(xiàng)用于引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)向初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)投資。引導(dǎo)基金的引導(dǎo)方式為階段參股、跟進(jìn)投資、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助和投資保障。本文以南通投資基金為例,分析階段參股在創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理。

    投資基金;創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理

    近年來(lái),國(guó)家財(cái)政在扶持中小企業(yè)的政策體系中有了突破性的創(chuàng)新發(fā)展,設(shè)立了中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金,將財(cái)政政策與資本市場(chǎng)有效地結(jié)合起來(lái)了。引導(dǎo)社會(huì)資金進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域,充分發(fā)揮政府資金的杠桿放大作用,增加地方政府創(chuàng)業(yè)投資資本的供給,推進(jìn)本地區(qū)中小企業(yè)的健康快速發(fā)展。但政府資金參股企業(yè),在法律上存在一定的局限性,因而在具體的處理中存在一定的異議。本文以南通財(cái)政投資基金為例,僅就基金的引導(dǎo)方式中的階段參股形式,在創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)(南通高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心)中收到、投資、轉(zhuǎn)讓、上繳財(cái)政的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行闡述。

    2006年8月17日,江蘇高科技投資集團(tuán)與南通市財(cái)政局、科技局簽約,共同出資建立南通市科技創(chuàng)業(yè)投資基金,該基金的初始規(guī)模為1個(gè)億,其中江蘇高科技投資集團(tuán)公司出資50%,南通市財(cái)政局、科技局出資50%。引導(dǎo)基金規(guī)定參股期限一般不超過(guò)5年。該基金具體運(yùn)作時(shí),通過(guò)南通的企業(yè)孵化器“南通高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心(以下簡(jiǎn)稱(chēng)創(chuàng)業(yè)中心)”與江蘇高科技投資集團(tuán)合資新設(shè)一家投資基金公司,進(jìn)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)。該基金委托江蘇高新創(chuàng)業(yè)管理公司日常經(jīng)營(yíng)和管理,但對(duì)初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)的投資情況擁有監(jiān)督權(quán)。創(chuàng)業(yè)中心對(duì)財(cái)政撥款的5,000萬(wàn)元的投資資金,具體如何處理呢?存在兩種處理方法:一種作為接受委托投資款處理,在往來(lái)款中核算;另一種作為財(cái)政新增的資本和對(duì)外投資分別處理。以下分別對(duì)這兩種處理方法進(jìn)行說(shuō)明。

    一、記入“其他應(yīng)付款”,將該撥款作為財(cái)政委托投資的資金;對(duì)外投資時(shí)不記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,只在備查簿中登記。

    二、該撥款視同財(cái)政對(duì)創(chuàng)業(yè)中心的資本增加,記入“資本公積”;對(duì)外投資時(shí),記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

    上述兩種核算方法在稅法處理中是一致的。收到財(cái)政撥入的投資基金,屬于國(guó)家投資,符合財(cái)稅[2008]151號(hào)文中規(guī)定免企業(yè)所得稅的條件,不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)外投資,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入。轉(zhuǎn)讓投資所得,應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;投資轉(zhuǎn)讓損失,可以在以后的5年內(nèi)投資所得中彌補(bǔ)。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第六號(hào):企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失,在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度,作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅所得額時(shí)一次性扣除。2010年1月1日起執(zhí)行。)

    三、兩種核算方法的優(yōu)缺點(diǎn)

    第一種核算方法:核算相對(duì)簡(jiǎn)單,但賬面不能全面反映整個(gè)業(yè)務(wù),需要通過(guò)帳外備查登記,容易被忽略。因而,該核算方法應(yīng)建立在政府對(duì)該投資資金有嚴(yán)格地監(jiān)督管理的模式的基礎(chǔ)上。

    第二種核算方法:更注重法律形式,將政府的撥款和對(duì)外投資分為兩個(gè)業(yè)務(wù)來(lái)處理。在核算被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)和轉(zhuǎn)讓該投資時(shí),投資收益根據(jù)實(shí)質(zhì)記入“資本公積”,而不是“投資收益”。賬面上能全面反映業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,有利于財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)管。

    四、對(duì)不同會(huì)計(jì)核算方法的理解

    對(duì)第一種核算方法的理解是:根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則,該投資資金實(shí)質(zhì)上是財(cái)政委托該創(chuàng)業(yè)中心投資的資金,因而創(chuàng)業(yè)中心對(duì)該資金以及投資不擁有所有權(quán),不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

    對(duì)第二種核算方法的理解是:雖然該資金實(shí)質(zhì)上是財(cái)政的,但從法律的角度來(lái)看,創(chuàng)業(yè)中心是被投資企業(yè)的股東。創(chuàng)業(yè)中心是一家具有投資功能的中小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),符合引導(dǎo)基金階段參股的支持對(duì)象;《財(cái)務(wù)通則》第二十條第(二)款:國(guó)有企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政資金,屬于投資補(bǔ)助的,增加資本公積或者實(shí)收資本。國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的,按規(guī)定執(zhí)行;沒(méi)有規(guī)定的,由全體投資者共同享有。所以,該撥款可以理解成財(cái)政對(duì)創(chuàng)業(yè)中心有專(zhuān)項(xiàng)特殊用途的投資。

    究竟采用何種核算方法,取決于財(cái)政在撥款時(shí)對(duì)資金的權(quán)屬、使用、管理等規(guī)定。如果財(cái)政在撥款時(shí),明確該款項(xiàng)的所有權(quán)屬于政府,創(chuàng)業(yè)中心僅是政府投資的法律媒介,顯而易見(jiàn),采用第一種會(huì)計(jì)核算方法更合適;如果財(cái)政只是行使政府宏觀管理,具體日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)由創(chuàng)業(yè)中心管理,則采取第二種核算方法較合理。

    (作者單位:江蘇省南通高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心有限公司)

    [1]財(cái)企[2007]128號(hào).財(cái)政部、科技部關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金管理暫行辦法》的通知.2007.7.

    F23

    A

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