淺議電算化條件下如何加強財務(wù)審核

江西銅業(yè)股份有限公司貴溪冶煉廠 鄺志華

電腦的不斷更新?lián)Q代，網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的日新月異，不斷促進會計電算化的飛速發(fā)展。財務(wù)人員早已從手工傳統(tǒng)的記賬方式轉(zhuǎn)為電腦網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用電子化的記賬方式，隨之而來在電算化的條件下，我們應(yīng)該如何對電算化方式下的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審核，才能滿足財務(wù)管理的需要，達到財務(wù)管理更高的要求。現(xiàn)在，我們就以下幾點內(nèi)容進行簡短的闡述。

一、會計憑證的審核

（一）原始憑證審核

1、對原始憑證的審核首先審核它的合法性和真實性

對原始單據(jù)中的內(nèi)容、票證、發(fā)票等審核，主要是審核內(nèi)容有無違反國家規(guī)定、財經(jīng)制度和本單位相關(guān)的制度規(guī)定，是否真實，有無弄虛作假的情況存在。例如在審核原始憑證中發(fā)現(xiàn)是否有多計或少計收入、費用，違反制度規(guī)定隨意擴大費用開支范圍，填開虛假發(fā)票等情況。這些情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不僅不能作為合法真實的原始憑證，而且要按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅進行處理。

2、對原始憑證的審核要審核它的合理性

審核主要針對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否存在年末突擊花錢、檢修項目材料備件使用鋪張浪費現(xiàn)象、車間裝修是否存在面子工程等等方面。例如發(fā)現(xiàn)部分單位有年末經(jīng)費計劃較多的情況下，突擊花費使用。檢修項目中隨意提高材質(zhì)等級后，使用效果相同或降低。車間休息室或控制室重復(fù)裝修，不注重實際使用效果，注重面子工程等等，這些都不能作為合理的原始憑證。

3、對原始憑證的審核要審核它的完整性

主要針對原始憑證填制的基本內(nèi)容要求是否達到，有無應(yīng)填卻未填或填寫不清楚的現(xiàn)象。例如經(jīng)審核原始憑證后發(fā)現(xiàn)有未填寫的單位部門名稱，經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)和主管廠長（經(jīng)理）的簽字，單據(jù)填寫內(nèi)容與附件發(fā)票內(nèi)容不相符等情況，不能作為內(nèi)容完整的原始憑證通過審核。

4、對原始憑證的審核要審核它的正確性

審核主要集中在原始憑證單據(jù)的計算方面，是否存在差錯。例如原始憑證內(nèi)容摘要與數(shù)量、金額不相對應(yīng)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量與單價的乘積與單據(jù)發(fā)票中金額不符，金額合計錯誤等情況，都不能作為正確的原始憑證。如發(fā)現(xiàn)有錯誤或不完整，不符合審核要求的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進行處理；如符合有關(guān)規(guī)定，就一定根據(jù)審核無誤的原始憑證來編制記賬憑證。

（二）記賬憑證審核

1、記賬憑證的科目名稱是否符合國家會計科目規(guī)定

近年來，國際交流的不斷擴大，國際會計法規(guī)的不斷趨同，國家下發(fā)的會計法律、法規(guī)也在不斷更新變化，隨之而來的會計科目代碼、名稱與內(nèi)容也在不斷變化。因此，在記賬憑證的審核中，對新下發(fā)和規(guī)定的會計科目要加強對應(yīng)審核，避免出現(xiàn)錯用和漏用。

2、機制記賬憑證與打印的紙質(zhì)憑證內(nèi)容是否一致

在電算化條件下，記賬憑證都是機制憑證，打印的紙質(zhì)憑證只是作為會計檔案保管之用。由于機制記賬憑證在審核之前可以修改，往往會造成修改后的機制憑證與打印的紙質(zhì)憑證內(nèi)容不一致。這就要求會計審核人員加強對機制憑證與打印的紙質(zhì)憑證內(nèi)容審核，避免出現(xiàn)此類現(xiàn)象的發(fā)生。

3、記賬憑證摘要內(nèi)容和附件是否完整

在以往的外來審計和內(nèi)部審計中，審計人員首先針對記賬憑證的內(nèi)容和附件進行審核和發(fā)現(xiàn)疑點。因此，記賬憑證的摘要內(nèi)容書寫和附件至關(guān)重要。例如調(diào)整記賬憑證中的摘要，要注明調(diào)整哪些憑證，調(diào)整的原因。沖銷、預(yù)提和待攤的記賬憑證，所對應(yīng)的附件要有充分的依據(jù)來襯托。只有完善摘要內(nèi)容和提供合理的記賬憑證附件，才能長久、有效的通過內(nèi)、外部審計。

4、記賬憑證科目代碼是否與業(yè)務(wù)內(nèi)容對應(yīng)

在電腦上做記賬憑證，會計人員有可能操作粗心，導(dǎo)致會計科目應(yīng)用錯誤。還有一種情況是因為新會計科目不熟悉，致使仍然沿用老的會計科目。例如新會計制度下修理費用應(yīng)進入“管理費用”科目中核算，而不應(yīng)計入“制造費用”科目核算等。

5、機制記賬憑證的輔助核算內(nèi)容是否完整、正確

為了會計核算和財務(wù)考核的準(zhǔn)確，在電算化條件下的機制記賬憑證會采取輔助核算的方式。機制記賬憑證的輔助核算包括數(shù)量、單價、部門、往來單位等核算內(nèi)容，有時因為財務(wù)軟件自身的缺陷或軟件設(shè)置不完整，會導(dǎo)致輔助核算項目的不匹配、不準(zhǔn)確。例如：數(shù)量、單價的輔助核算中，由于改動數(shù)量或單價，財務(wù)軟件沒有自動更新導(dǎo)致輔助核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。此時，應(yīng)該應(yīng)用財務(wù)軟件的自動復(fù)核更正功能進行處理，避免輔助核算數(shù)據(jù)不正確。

（三）機制自動轉(zhuǎn)賬憑證審核

電算化條件下，可以利用微機處理的快速、準(zhǔn)確性進行固化的憑證結(jié)轉(zhuǎn)和分配。但這種方式下的結(jié)轉(zhuǎn)和分配，就必須定義好機制自動轉(zhuǎn)賬憑證的公式定義。而公式的定義必須依托財務(wù)處理的結(jié)轉(zhuǎn)方式，結(jié)合成本費用分配比例、部門分配設(shè)置、科目代碼的正確設(shè)置等方面。審核定義完整的記賬憑證公式，是審核機制自動轉(zhuǎn)賬憑證的必要手段。

二、會計賬簿的審核

（一）總賬和明細賬的審核

通過會計電算化模式，財務(wù)軟件會依據(jù)正確的記賬憑證匯總生成總賬賬簿和明細賬賬簿。我們對會計賬簿的審核，主要是在月末結(jié)轉(zhuǎn)分配全部結(jié)束時，審核觀察總賬科目下費用和損益類科目是否轉(zhuǎn)平，明細賬科目下的科目余額是否符合明細科目屬性類別，例如總賬科目中管理費用、制造費用、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等科目余額是否結(jié)平，明細賬科目中“應(yīng)交稅金”科目下的“應(yīng)交稅金-增值稅-未交增值稅”科目余額是否轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目下等等。

（二）數(shù)量金額賬審核

數(shù)量金額賬是會計賬簿中常見的一種形式，我們在審核中，應(yīng)注意觀察數(shù)量金額帳簿中的數(shù)量、單價、金額是否匹配合理。在企業(yè)采用計劃價核算時，往往一種產(chǎn)品都有它固定的單價范圍，如果賬簿中體現(xiàn)的單價超過了這一產(chǎn)品的合理范圍區(qū)間，就有可能是記賬憑證中科目代碼或數(shù)量、金額記錄錯誤所致。順藤摸瓜，在審核中就能發(fā)現(xiàn)和更正這些錯誤，保證電算化條件下的賬簿記錄真實、準(zhǔn)確。

三、會計報表的審核

（一）報表底稿審核

復(fù)雜的會計報表編制，往往依靠報表底稿的計算和取數(shù)來完成的。審核報表底稿編制的正確與否，就可以知道會計報表的編制正確與否。審核報表底稿，首先要審核報表底稿中的科目取數(shù)函數(shù)應(yīng)用是否正確，應(yīng)該結(jié)合會計賬簿中的金額查驗，便可以了解報表底稿中取數(shù)函數(shù)應(yīng)用是否準(zhǔn)確。其次，審核報表底稿中行列匯總合計公式是否正確，可以通過總賬科目與明細明細賬科目金額匯總進行比對來查驗結(jié)果。

（二）報表間勾稽關(guān)系審核

財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系非常緊密，相互聯(lián)系和呼應(yīng)。例如利潤分配表中的費用和損益類等科目發(fā)生額，在對應(yīng)的費用和損益類報表中就能體現(xiàn)出來。審核會計報表的勾稽關(guān)系是否正確，我們可以編制一張勾稽關(guān)系表來查驗。在財務(wù)軟件里，都會有報表間取數(shù)的函數(shù)應(yīng)用，我們可以利用這一函數(shù)，把有勾稽關(guān)系的所有報表對應(yīng)的報表數(shù)據(jù)采集匯總在一張勾稽表中，通過數(shù)據(jù)之間的比對，就很容易查出報表的勾稽關(guān)系是否正確。

（三）會計報表的其他審核

會計報表的審核還要注意的地方是，會計報表的報表格式是否符合國家和企業(yè)編制格式的具體要求，會計報表的編制內(nèi)容和項目是否完整、真實和準(zhǔn)確，會計報表年初數(shù)或上期數(shù)是否同以往年度對應(yīng)準(zhǔn)確，應(yīng)收、應(yīng)付的賬齡分析報表是否合理劃分賬齡區(qū)間，并按國家和企業(yè)財經(jīng)制度規(guī)定，按比例計提壞賬準(zhǔn)備等等。

總之，在電算化條件下如何加強財務(wù)審核，是一項長期和艱巨的任務(wù)。我們應(yīng)該充分利用電算化的有利因素，總結(jié)電算化下的審核經(jīng)驗和教訓(xùn)，采取不同的方式方法來加強我們財務(wù)的電算化審核能力。從而不斷提高會計工作水平和會計信息質(zhì)量，更好地提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。