中小企業(yè)成本核算優(yōu)化問題研究

中國兵器213研究所 蔡利敏 孟萍 鹿寧

一、中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

中小企業(yè)，不論管理標準如何，也無論其生產(chǎn)什么類型產(chǎn)品，都是按照品種核算成本的的傳統(tǒng)成本核算方法。對中小企業(yè)來說，成本核算提供的信息必須準確，而現(xiàn)實中并非這樣。中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀表現(xiàn)在：

科目設置簡單化，成本信息不真實在制造型企業(yè)中，將基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本合并為一個成本科目，導致成本費用歸集混亂，無法反應真實財務狀況。

(一)車間劃分不明顯，費用分配不科學

由于科目設置簡單化，制造費用科目很難按車間設明細賬。還因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生的辦公費與差旅費，對辦公費用還是車間費用都無法確定，通常直接納入到辦公費用記入到管理費用中，明顯不符合會計準則。

(二)理論研究不成熟，核算模式不統(tǒng)一

我國成本核算理論研究起步晚，大多是引進國外成本核算思想，沒有實務參考模式。以物流企業(yè)為例，其成本核算大多是根據(jù)企業(yè)性質，對物流成本概念的理解，采取不同成本核算方法，導致物流成本核算沒有統(tǒng)一模式，成本信息缺乏準確性和可比性。

總之，在進行成本核算時，由于間接費用分配的局限性，導致成本信息扭曲。因此，傳統(tǒng)核算方法已不能滿足中小企業(yè)成本核算的需要。所以，本文通過傳統(tǒng)和國外成本核算思想的比較，探索我國中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化模式，而不是傳統(tǒng)的照搬照抄，不加思索的運用。

二、中小企業(yè)成本核算優(yōu)化模式

(一)成本企畫對作業(yè)成本法的優(yōu)化

作業(yè)成本法側重于生產(chǎn)過程的事中和事后控制，有所忽略在事前控制的方面。而成本企畫著眼于成本的發(fā)生源泉，強調成本事前控制。因此，成本企畫的這一優(yōu)勢，可以彌補作業(yè)成本法的不足。具體表現(xiàn)在：

1、強化市場導向。通過對作業(yè)鏈分析的作業(yè)成本法，從顧客價值的增加角度上講，進行成本核算實施。但是，我們在購買商品時考慮價格因素，有些具有價值的產(chǎn)品并不是我們都能接受的。市場導向要求企業(yè)在進行產(chǎn)品設計時在考慮顧客可接受價格的同時。還要考慮產(chǎn)品的相關功能，成本企畫強調企業(yè)通過市場調查來制定價格，對與能滿足顧客需要的產(chǎn)品還可以通過價值工程分析等手段實施設計，再將目標利潤扣除，將目標成本制定出，對作業(yè)成本法起到引導作用。

2、強化事前管理。一般可分為事前、事中、事后管理的成本管理。成本企畫強調對成本的事前管理，成本估算在產(chǎn)品研發(fā)階段就可以進行，為達成目標成本可以通過成本擠壓手段實行，方可進入下一階段。將作業(yè)成本和成本企畫核算模式的融合，可達到事前管理的目的。

(二)作業(yè)成本法對成本企畫的優(yōu)化

通過將成本企畫與作業(yè)成本法融合，不僅使成本核算延伸到事前階段，而且作業(yè)成本法提供的信息可為成本企畫所用，主要體現(xiàn)對成本預測和修正作用：預測目標成本。在作業(yè)成本與成本企畫法融合中，成本企畫對成本估算要深入到作業(yè)層次，實行成本動因的考慮。修正目標成本。對于目標成本與實際成本是否相符可用作業(yè)成本法來實行檢驗。要是目標成本與實際成本有偏差，找出成本差異則應深入到作業(yè)層次實施找出。對于超過目標成本的實際成本的差異，要采取有效措施并查明原因，如實施作業(yè)管理，將不增值作業(yè)消除，提高增值作業(yè)。

三、中小企業(yè)成本核算優(yōu)化思考

(一)針對中小企業(yè)核算現(xiàn)狀

以及作業(yè)成本法和成本企畫的優(yōu)勢互補性，提出成本企畫與作業(yè)成本法的融合，既相互彌補對方的缺陷，又降低企業(yè)的經(jīng)營風險，樹立競爭優(yōu)勢。在運用融合模式的過程中，本文認為中小企業(yè)還必須從內外環(huán)境出發(fā)，加強成本管理。

吸收先進成本管理思想成本企畫與作業(yè)成本管理融合模式，是在吸收先進思想基礎上的一種改良模式。在高新產(chǎn)品研發(fā)階段，降低空間較大的成本，可采取的成本降低措施較多。深入到作業(yè)層面的作業(yè)管理，通過對企業(yè)作業(yè)層次分析，努力消除不增值作業(yè)和提高增值作業(yè)。

(二)加強成本管理基礎工作

提高全員成本管理意識。融合模式的必要條件就是工人良好的成本優(yōu)化意識。需要大家共同參與融合模式的，企業(yè)的各項經(jīng)濟責任制也要由人來執(zhí)行和落實。只有有效的結合成本管理和工程技術，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品能夠在技術上具有先進性，又可以在經(jīng)濟上具有合理性。

結束語

作業(yè)成本法和成本企畫是最具代表性的成本核算方法，其先進性無需質疑。但是，各自的局限性也存在著。本文正是從兩者的優(yōu)缺點出發(fā)，探討兩者可融合性，并在充分借鑒國內外有關成本核算理論和文獻的基礎，提出了成本企畫與作業(yè)成本法的融合模式，希望兩者在一定程度上彌補對方的缺陷，優(yōu)化中小企業(yè)成本核算方法，樹立中小企業(yè)競爭優(yōu)勢。

雖然現(xiàn)階段，由于中小企業(yè)自身的局限性，以及內外環(huán)境的復雜變化，實行作業(yè)成本法的企業(yè)不多，推行成本企畫的企業(yè)更少。隨著不斷提高的中小企業(yè)，不斷改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，我相信作業(yè)成本法與成本企畫的融合模式有其應用前景。

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