略論財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露問(wèn)題的分析

湖南錦鑫恒潤(rùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 易愛君

略論財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露問(wèn)題的分析

湖南錦鑫恒潤(rùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 易愛君

會(huì)計(jì)的存在與發(fā)展都是為了滿足信息使用者的信息需求。隨著人們對(duì)信息的需求越來(lái)越高，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在內(nèi)容也越來(lái)越受到關(guān)注，財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單的數(shù)字已經(jīng)不能滿足人們的需要，再加上經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和證券市場(chǎng)的規(guī)范與進(jìn)步，更使得披露表外信息成為必然。本文主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)涵及問(wèn)題，進(jìn)行一些探討，并提出一些簡(jiǎn)要的對(duì)策。

內(nèi)涵特征 附注 問(wèn)題 對(duì)策

披露是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告而非財(cái)務(wù)報(bào)表，在表外（包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告）表述會(huì)計(jì)信息的一種形式。

在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露已進(jìn)入附注時(shí)代的西方國(guó)家，由于附注信息含量的增多，其附注信息長(zhǎng)度早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，決策的有用性持續(xù)增強(qiáng)，使其重要性得到了人們的重視。財(cái)務(wù)報(bào)表附注以其自身特有的優(yōu)勢(shì)又作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，重要性更是得到了充分的體現(xiàn)，但由于我國(guó)在這方面的研究較遲，財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露各方面都還存在一些問(wèn)題，所以必須加強(qiáng)其研究。

一、內(nèi)涵特征

財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要部分，主要以表內(nèi)的括號(hào)注釋和表外的底注附注的形式呈現(xiàn)，它主要起到一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容予以進(jìn)一步的詳細(xì)介紹，并就其內(nèi)容看它同報(bào)表項(xiàng)目存在著怎樣的聯(lián)系，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露信息補(bǔ)充解釋說(shuō)明報(bào)表項(xiàng)目的詳盡內(nèi)容，以及編制報(bào)表所運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等。附注和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的質(zhì)量特征存在一定的不同，大致為：財(cái)務(wù)報(bào)表表述的信息有嚴(yán)格的認(rèn)定制度，是貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化，這是財(cái)務(wù)報(bào)表信息的顯著特點(diǎn)；附注則不同，附注中可以用文字和數(shù)字一起表述，也可單獨(dú)性的只用文字說(shuō)明。從而可以提供一些非貨幣化或者非量化的內(nèi)容，以及部分存在對(duì)企業(yè)有一定影響但又不符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表附注不屬于確認(rèn)而屬于披露，相比之下披露不像確認(rèn)那樣嚴(yán)格，具體特征如下：

1、補(bǔ)充性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注打破了三張主要報(bào)表內(nèi)容必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，拓展了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，同時(shí)滿足相關(guān)性和可靠性的限制要求，突破了揭示項(xiàng)目一定得用貨幣加以計(jì)量的局限性。通過(guò)報(bào)表附注的文字表述，加入一些定性信息或統(tǒng)計(jì)資料，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)信息的存在的空缺，進(jìn)而能整體反映企業(yè)將面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，充分將企業(yè)價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)，保證了信息的完整性，最終助力信息使用者依據(jù)其數(shù)據(jù)對(duì)企事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行最終的決策。

2、解釋性。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目具有高度的會(huì)計(jì)信息濃縮性，可能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用了不一樣的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)需要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目等進(jìn)行解釋，這樣提高會(huì)計(jì)信息的可理解性，同時(shí)使不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息之間的差別更具可比性，以便于進(jìn)行對(duì)比分析。

3、附屬性。財(cái)務(wù)報(bào)表是根基，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是從屬，財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表附注之間一直存在這樣的主次關(guān)系。沒有財(cái)務(wù)報(bào)表的存在財(cái)務(wù)報(bào)表附注就沒有了依靠，就無(wú)處發(fā)揮其功能。沒有財(cái)務(wù)報(bào)表附注恰當(dāng)?shù)难由旌驼f(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表的功能就難以有效地實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告信息需求者難以得到滿足，兩者相輔相成缺一不可。

4、建設(shè)性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注并非單純的只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作解釋和補(bǔ)充，還要對(duì)其加以分析評(píng)價(jià)并有針對(duì)性地提出一些整改工作的建議與措施，如：結(jié)合市場(chǎng)占有率投入產(chǎn)出信息等，管理當(dāng)局可以了解本企業(yè)在同行業(yè)中的地位，發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)勢(shì)與不足。從而采取措施，改進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理模式，提高生產(chǎn)水平和產(chǎn)品質(zhì)量，擴(kuò)大其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率。除此之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通過(guò)自愿披露企業(yè)環(huán)境治理、社區(qū)服務(wù)及在安排就業(yè)員工培訓(xùn)等方面的信息，有助于樹立企業(yè)良好形象并促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

二、存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)信息披露不充分。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表附注披露內(nèi)容和方法比較簡(jiǎn)單以及出于企業(yè)自身利益的考慮，企業(yè)對(duì)其應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而采取避重就輕、斷章取義的手法，故意夸大部分事實(shí)，隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)信息使用者。與公司相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、通貨膨脹、利率匯率變化、營(yíng)銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策披露得不完全，或根本不披露。企業(yè)之所以不愿意充分披露這些與公司發(fā)展有重大關(guān)系的、與會(huì)計(jì)有關(guān)的信息，應(yīng)該是考慮到企業(yè)的這些關(guān)鍵信息披露，會(huì)將企業(yè)的真實(shí)情況展現(xiàn)在公眾面前，信息沒有保密性，會(huì)使同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者了解自身的狀況而影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)發(fā)展不利。

2、會(huì)計(jì)信息披露虛假情況嚴(yán)重。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，出于各種各樣的目的，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露虛假。一般而言，上市公司、國(guó)有企業(yè)粉飾報(bào)表虛增資產(chǎn)利潤(rùn)現(xiàn)象較多，而非上市公司、民營(yíng)企業(yè)隱瞞資產(chǎn)減少利潤(rùn)現(xiàn)象較多。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展生產(chǎn)力的進(jìn)步，使得資產(chǎn)所有者與資產(chǎn)管理者分離。管理者所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告是所有者對(duì)管理者的管理水平作出評(píng)價(jià)和進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，由于所有者和管理者之間的信息不對(duì)稱，就使得管理者可能根據(jù)自己的意愿調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息。為了獲得更高的薪酬或更高的評(píng)價(jià)，在真實(shí)信息或事實(shí)不能達(dá)到自己理想期望值的情況下，管理者就可能根據(jù)自己的意愿和目的對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出篡改，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)并對(duì)外報(bào)出，使得投資者所獲會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)管理者粉飾的信息，從而受到投資誤導(dǎo)。另一方面，出于維護(hù)自身利益的需要，在政府管理部門面前，資產(chǎn)所有者往往是根據(jù)自己的意愿和目的對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出篡改，人為地加大成本費(fèi)用，隱瞞資產(chǎn)和收入并對(duì)外報(bào)出，使得政府管理部門所獲會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)管理者調(diào)整篡改的信息，從而造成應(yīng)收稅費(fèi)的流失。

3、我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)還沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容存在滯后現(xiàn)象，往往是已經(jīng)發(fā)生了期后事項(xiàng)，但并沒有依據(jù)披露準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整或更新財(cái)務(wù)報(bào)表附注，加上表外信息的披露也并不規(guī)范，這些都降低了信息的使用價(jià)值。公司在信息披露時(shí)一般是報(bào)喜不報(bào)憂，披露會(huì)計(jì)信息違規(guī)、隨意。這些現(xiàn)象相比會(huì)計(jì)國(guó)際化要求，差距甚大。

4、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)低。財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露與財(cái)務(wù)報(bào)表披露有所不同，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的信息來(lái)源非常廣泛，如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)信息、估計(jì)變更、衍生金融工具的揭示等，對(duì)會(huì)計(jì)人員的作業(yè)要求相對(duì)比較高，而財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息則相對(duì)簡(jiǎn)單，其信息的主要來(lái)源是會(huì)計(jì)憑證和賬簿。結(jié)合目前實(shí)際分析，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)在短時(shí)間內(nèi)還是無(wú)法滿足財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露要求的。

三、解決對(duì)策

如何解決存在的問(wèn)題，可參照以下方法：

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，完善企業(yè)制度，提高會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，從信息的生產(chǎn)源開始保證信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2、發(fā)展完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。建立良好的社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，所有的社會(huì)中介應(yīng)是獨(dú)立的第三方。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德水準(zhǔn)。確立職業(yè)道德與審計(jì)業(yè)務(wù)水平同等重要的教育目標(biāo)。

3、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理和監(jiān)督，消除僥幸心理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題。構(gòu)建政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會(huì)監(jiān)督三位一體的立體框架。加重對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和違規(guī)企業(yè)的處罰力度，對(duì)于劍走偏鋒的單位和個(gè)人，制定更為嚴(yán)厲的處罰制裁措施，違規(guī)責(zé)任人不僅要付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，還要付出昂貴的信用代價(jià)，使之不因一時(shí)小利而鋌而走險(xiǎn)，對(duì)整頓市場(chǎng)秩序起到警示作用。

4、借鑒信用評(píng)級(jí)，資信調(diào)查等方式。主管部門對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不定期進(jìn)行評(píng)定，并相應(yīng)實(shí)施管理。對(duì)于未按要求執(zhí)行的公司，應(yīng)對(duì)社會(huì)予以公布，并且其在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、申請(qǐng)貸款等方面受到限制，且會(huì)受到更為嚴(yán)厲的監(jiān)督。這樣，會(huì)促使企業(yè)自覺按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，努力提高企業(yè)在全社會(huì)面前的公信力和美譽(yù)度。

5、加大與外部信息的交流渠道，增大企業(yè)的透明度，以減少會(huì)計(jì)信息的不平衡，壓縮經(jīng)營(yíng)者人為操作的空間。

四、總結(jié)

隨著社會(huì)的進(jìn)步和提高，現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注所提供信息的影響與作用越來(lái)越受到人們的關(guān)注。電子化的會(huì)計(jì)信息披露，使得財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性更加突顯出來(lái)，我們相信在不久的將來(lái)，這種以文字為主體，輔以數(shù)字分析的財(cái)務(wù)報(bào)表附注將會(huì)一直處在一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要位置而受到人們的注重。

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