企業(yè)稅務(wù)籌劃

山西焦煤集團公司西山新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心 范海綜

企業(yè)稅務(wù)籌劃

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稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的應(yīng)是企業(yè)利益最大化。

內(nèi)部控制 稅務(wù)籌劃 概念 特點 方法

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的應(yīng)是企業(yè)利益最大化。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財

等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

二、稅務(wù)籌劃的特點

迄今為止，學(xué)術(shù)界對如何定義稅務(wù)籌劃仍是眾說紛紜。筆者認為：稅務(wù)籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過企業(yè)經(jīng)營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。這里所指的稅務(wù)籌劃是節(jié)稅（TaxSaving），即節(jié)稅雖著眼于稅法，但不局限于稅法，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結(jié)合起來，實現(xiàn)眼前利益和長遠利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟利益。節(jié)稅與避稅、逃稅、欠稅相比，具有本質(zhì)的不同。歸納起來，稅務(wù)籌劃（節(jié)稅）的主要特點包括以下幾個方面：

1、合法性。合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。

2、籌劃性?；I劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達到減輕稅收負擔(dān)的目的。

3、目的性。稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負、減輕納稅負擔(dān)。

三、稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體

現(xiàn)在不同的稅種上，不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點，研究實施稅務(wù)籌劃的方法。

1、選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點。從原則上說，稅務(wù)

籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點；選擇稅負彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點，稅負彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。比如：增值稅、企業(yè)所得稅。

2、以稅收優(yōu)惠政策為切入點。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計中的一個

重要因素，也是貫徹一定時期一國或一地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的重要手段。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享節(jié)稅效益。比如：研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。加大企業(yè)的研發(fā)費用不但可以提高企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)，開發(fā)出新產(chǎn)品為企業(yè)的長遠發(fā)展帶來經(jīng)濟利益，并且可以加大企業(yè)本期的所得稅抵減額，為企業(yè)帶來當(dāng)期的經(jīng)濟利益。

利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意以下事項：

（1）盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。

（2）充分利用稅收優(yōu)惠政策。

（3）盡量與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。

3、以納稅人構(gòu)成為切入點。按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某

稅種的納稅人，就不需繳納該項稅收。因此，企業(yè)理財進行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負擔(dān)問題。如在1994年開始實施的增值稅和營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為營業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人，因為，營業(yè)稅的總體稅負比增值稅總體稅負輕。當(dāng)然，這不是絕對的，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。

4、以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點。影響應(yīng)納稅額

因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率趆低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進行稅務(wù)籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。如企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-允許扣除項目金額，具體計算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃就有了一定的空間。

5、以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點。企業(yè)的財務(wù)管理

包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，每個管理過程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。比如，按照稅法規(guī)定，負債的利息作為所得稅的扣除項目，享有所得稅利益，而股東支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此，債務(wù)資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。又如，通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可以按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，進一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，因此，融資租賃的稅收抵免作用極其顯著。

[1]注冊會計師輔導(dǎo)教材《稅法》