完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的對策及建議

普諾移動通信設(shè)備有限公司 楊麗棉

完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的對策及建議

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一、完善轉(zhuǎn)讓定價稅制的立法

1、提升轉(zhuǎn)讓定價法律級次：應(yīng)提升立法層級較低的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，使之上升到法律、法規(guī)層面。

2、加大對避稅行為的處罰力度：從我國的反避稅制度規(guī)定來看，稅務(wù)部門對避稅行為只能進行稅額調(diào)整，不能處以罰款。

3、增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定標(biāo)準:關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易是產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價的前提條件。我國對關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定標(biāo)準采用的是股權(quán)測定法和實際控制法。因此，應(yīng)該按照“實質(zhì)重于形式”的原則，綜合運用關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準，拓寬關(guān)聯(lián)關(guān)系適用范圍，從只看股權(quán)關(guān)系和血緣關(guān)系，擴大到不拘形式（如個人與企業(yè)），只要存在“實際控制關(guān)系”即屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，另外，與避稅地有交易的企業(yè)也應(yīng)納入轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查審計范圍。

4、明確納稅人負有舉證責(zé)任:不少國家在轉(zhuǎn)讓定價稅收立法中有一個重要突破，即把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，即如果納稅人對稅務(wù)部門的處理提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)認為稅務(wù)部門的判決是正確的，就可以認定企業(yè)有避稅行為，按規(guī)定進行補稅。

5、完善轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法:一是將國際上新出現(xiàn)的可比利潤法、利潤分割法、交易凈利潤率法等利潤法作為現(xiàn)有方法的補充；二是借鑒OECD的公平交易值域法，細化可比性的規(guī)定與說明。三是對各種調(diào)整方法要作進一步細化，詳細說明各種方法的適用條件、適用范圍以及優(yōu)缺點等，并可列舉方法如何使用的實例。

6、細化勞務(wù)提供的規(guī)定:應(yīng)該進一步明確勞務(wù)費用的納稅扣除條件和非納稅扣除條件，規(guī)定勞務(wù)費用的正常收費標(biāo)準，明確集團內(nèi)部按成本轉(zhuǎn)讓勞務(wù)的可能性，并對成本應(yīng)包括的因素和正常收費何時可以包括利潤因素等一系列具體問題作出規(guī)定。

二、密切稅企之間的溝通協(xié)調(diào)

1、企業(yè)要依法稅收籌劃，積極依靠中介部門，申請簽訂預(yù)約定價協(xié)議

從目前的趨勢看，我國稅務(wù)部門在必然會加大對企業(yè)的稅收征管力度，對一些大型跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價問題也必然會加強審查和監(jiān)管，如果企業(yè)在稅務(wù)部門的審查中暴露出了問題，被限令補繳稅款并被處以罰款，不僅沒能達到避稅的目的，而且對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營還會產(chǎn)生不利影響，是得不償失的。

2、稅務(wù)部門要盡快建立健全轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整機制，改善企業(yè)的投資環(huán)境

改善投資環(huán)境。一是要樹立服務(wù)宗旨、二要依法治稅、三要貫徹、落實好國家的有關(guān)政策，服務(wù)企業(yè)和地方經(jīng)濟健康發(fā)展，強化為改革開放服務(wù)的意識，支持外向型經(jīng)濟發(fā)展。積極探索和完善適合我國實際的預(yù)約定價稅制。根據(jù)我國很多外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點，我國可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業(yè)進行分類管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價規(guī)則，簡化中小企業(yè)申請預(yù)約定價協(xié)議的程序，節(jié)省其申請時間和費用，從而增加中小企業(yè)申請預(yù)約定價的積極性。

三、理順稅收管理工作機制

1、提高認識、加強部門協(xié)作

我國稅務(wù)部門遵循國際慣例，進行適當(dāng)合理的，有節(jié)制的反避稅調(diào)查。稅務(wù)部門一方面要加大反避稅工作的宣傳力度，使納稅人、稅務(wù)人員、政府以及各職能部門充分認識到避稅活動損害了國家利益和經(jīng)濟秩序，從而自覺地保障國家財政收入。另一方面積極與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險、工商、外匯、注冊會計師和審計師事務(wù)所等部門通力協(xié)作和配合，加強信息交流，嚴格監(jiān)控，及時解決出現(xiàn)的問題，從各方面堵塞稅收漏洞，維護稅法尊嚴，保護國家利益不受損失。

2、建立健全反避稅機構(gòu)

目前，我國各級稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理，絕大部分無專門機構(gòu)和專職人員從事這項工作，多由綜合部門抽調(diào)人員組成臨時工作小組，這些工作人員缺乏涉外稅收知識，不熟悉跨國公司內(nèi)部核算制度，外語能力差，計算機水平亦不佳，致使我國轉(zhuǎn)讓定價稅收實務(wù)處理進展緩慢。

3、加強反避稅與其它稅收工作的銜接與協(xié)調(diào)

稅務(wù)部門在反避稅工作中，要將反避稅與其他日常稅收征管工作相結(jié)合，通過稅收管理資源的共享與優(yōu)化，提高反避稅工作的質(zhì)量。如在納稅申報環(huán)節(jié)，要全面完整準確地審核企業(yè)關(guān)聯(lián)申報的基本情況，對于未按規(guī)定申報或申報不實的企業(yè)，嚴格按照有關(guān)規(guī)定予以處罰，提高申報的真實性、可靠性；在審核評稅環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅嫌疑戶，要及時移交反避稅管理部門，實施反避稅調(diào)查；在日常檢查、審計環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅問題的，應(yīng)按涉外稅務(wù)審計規(guī)程的要求，將涉及反避稅的工作底稿及有關(guān)資料移交反避稅調(diào)查管理部門處理。

4、推動反避稅工作的集中統(tǒng)一管理

積極推進反避稅工作的集中統(tǒng)一管理，根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量，適當(dāng)上收管理層次，在基層稅務(wù)機關(guān)進行屬地管理的基礎(chǔ)上，由地市級稅務(wù)部門實施集中優(yōu)化的反避稅管理，形成高水平、高效率的反避稅管理能力。

5、加大反避稅經(jīng)費投入

稅務(wù)部門要將反避稅經(jīng)費列入預(yù)算管理，在人力物力的投入上提供充分保障，解決辦公、辦案、交通、經(jīng)費不足問題，從而保障反避稅工作的順利進行。同時也要建立合理的獎懲制度，對在反避稅工作中有創(chuàng)新和特殊貢獻的人員，要給予特殊獎勵。

四、強化反避稅的調(diào)查調(diào)整

1、加強信息搜集，建立信息網(wǎng)

稅務(wù)部門一是要盡快建立和完善反避稅資料信息庫。及時獲取海關(guān)、銀行、工商、外經(jīng)貿(mào)、財政、統(tǒng)計、外管、行業(yè)主管局（行業(yè)協(xié)會）等部門發(fā)布的各類信息、動態(tài)。二是要以信息化為依托，建立稅收監(jiān)控數(shù)據(jù)庫。在實施企業(yè)和個人金融實名制的基礎(chǔ)上，建立全國原始交易網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；全面推廣電子貨幣、電子發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，最大限度地保證源頭數(shù)據(jù)的準確性。三是要建立完整準確的稅收檔案，開發(fā)跨國公司檔案，包括檢查歷史上跨國公司的行為、定義跨國公司的特點，統(tǒng)計關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)量，以便更好地了解跨國公司，為應(yīng)用數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)。

2、深入開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，強化大戶聯(lián)查制度

要按照規(guī)范的程序和方法開展工作，認真審核、分析企業(yè)提供的資料。同時，要認真按照國家稅務(wù)總局的部署開展大戶聯(lián)查工作，在人力物力的投入上提供充分保障，嚴格按照標(biāo)準選擇調(diào)查對象，并充分考慮成本效益原則，調(diào)查中注意協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮全國聯(lián)查的優(yōu)勢，逐步建立科學(xué)高效的聯(lián)查模式，拓展產(chǎn)業(yè)鏈的縱向聯(lián)查、同行業(yè)的橫向聯(lián)查和個別關(guān)聯(lián)交易行為的專項調(diào)查等創(chuàng)新模式。

3、合理選擇調(diào)整方法

在選擇調(diào)整方法時，應(yīng)在充分收集和詳細調(diào)查分析可比信息資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險、市場經(jīng)濟條件的變化、關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異，結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。在選擇調(diào)整方法時，要注意各種方法的不同特點和適用的不同情況，可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法三種傳統(tǒng)調(diào)整方法對可比性分析要求較高，對存在的差異要進行量化修正。

4、強化跟蹤管理，鞏固反避稅成果

對結(jié)案企業(yè)的跟蹤監(jiān)控是鞏固反避稅成果的主要手段。要對結(jié)案企業(yè)實施三年的跟蹤管理，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)、會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。

[1]汪海粟.《資產(chǎn)評估》，高等教育出版社，2003 年

[2]張人驥.《對防范轉(zhuǎn)讓定價濫用的幾點建議》，《中國稅務(wù)》2003年第11期

[3]趙晉琳.《關(guān)于目前轉(zhuǎn)讓定價的分析與預(yù)測》，《商場現(xiàn)代化》2004年第10期

[4]張文春.《跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的發(fā)展趨勢》，《中國注冊會計師》2004年第1期

[5]趙喜.《轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)處理的國際比較與借鑒》，《稅收與企業(yè)》2000年第9期