淺談鐵路水電增值稅納稅籌劃

石家莊供電段 王秀文

一、鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過(guò)程及相應(yīng)處理方法

(一)鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過(guò)程

鐵路水電統(tǒng)一由供電段管理，供電段按照所在地規(guī)定的水電價(jià)格購(gòu)入水電，供給各個(gè)鐵路單位、家屬、路外等使用，供鐵路運(yùn)輸部門的生產(chǎn)、生活服務(wù)。鐵路供水電站段非法人，在當(dāng)?shù)剞k理納稅登記較為困難。2006年我單位應(yīng)納稅所得額達(dá)到了1500多萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定已滿足一般納稅人的要求，可仍舊按小規(guī)模納稅人交納稅款，需60多萬(wàn)元，供路外電量比例在20%左右，按一般納稅人核算一年能節(jié)稅20多萬(wàn)。經(jīng)研究論證，認(rèn)為我段改為一般納稅人，不但能解決站段納稅不規(guī)范的問(wèn)題，也能產(chǎn)生良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。我單位與市、省國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)多次接觸與溝通，積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助，在計(jì)稅依據(jù)、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉(zhuǎn)稅具體明文規(guī)定，籌劃方案、政策理解運(yùn)用、具體操作上得到其認(rèn)可。

我單位自拿到一般納稅人認(rèn)定書后，及時(shí)取得一般納稅人專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，計(jì)財(cái)科在業(yè)務(wù)科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發(fā)關(guān)于開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認(rèn)定書復(fù)印件，要求對(duì)方單位從本月起開具一般納稅人專用發(fā)票，確保了增值稅專用發(fā)票的及時(shí)收回。我段在2009年的4月-12月短短8個(gè)月中，以一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅比較，共節(jié)約稅款 17.70萬(wàn)元。

(二)相應(yīng)賬務(wù)處理的變更

我單位原來(lái)為小規(guī)模納稅人時(shí)，每月按供水電收入（不含稅）乘以4%計(jì)算繳納增值稅。涉稅科目為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目。變更為一般納稅人后，在具體的核算過(guò)程中應(yīng)該注意的是根據(jù)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》和《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下除設(shè)置銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已交稅金外增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。如果月末是貸方余額，表明有增值稅要交，這時(shí)要做轉(zhuǎn)帳。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

在月末時(shí)如果是借方余額，表明有進(jìn)項(xiàng)稅留抵，就不用結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)出借方余額，下月備抵。

鐵路供水業(yè)務(wù)的購(gòu)銷核算：

所供水分為從自來(lái)水公司購(gòu)買的水和自揚(yáng)水。外購(gòu)水按6%簡(jiǎn)易征收，自揚(yáng)水不納稅（依照國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào) 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水不征收增值稅）。

【1994】財(cái)稅字第014號(hào)對(duì)增值稅一般納稅人銷售自來(lái)水比照對(duì)縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%的征收率征收增值稅。

損失問(wèn)題

供電對(duì)外銷售的非正常損失做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價(jià)/1.17*0.17

二、納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)及面臨的問(wèn)題

(一)納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)

變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成，不到1年的時(shí)間就為我段節(jié)約了稅款近20萬(wàn)元，而且我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣，還有一些所得稅的減免政策，這對(duì)一般納稅人企業(yè)是非常有利的。

此外在稅收籌劃過(guò)程中，可以具體問(wèn)題具體分析，選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，進(jìn)行綜合規(guī)劃。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，可以權(quán)衡利弊得失，綜合進(jìn)行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學(xué)會(huì)適當(dāng)放棄，以避免成本性風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來(lái)的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)極難避免。另外，必須加強(qiáng)各部門通力協(xié)作，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣，才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)堅(jiān)持依法籌劃，保持與稅務(wù)部門的溝通

合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對(duì)我國(guó)的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認(rèn)識(shí)，這需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，籌劃方案最好能與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國(guó)家立法和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

三、鐵路稅收籌劃的發(fā)展前景

(一)鐵路企業(yè)稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇

隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度明晰，稅制的改革和不斷完善，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過(guò)渡，必將極大促進(jìn)鐵路稅收籌劃的發(fā)展。鐵路企業(yè)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

(二)稅收籌劃的發(fā)展前景

稅收籌劃作為一種合法節(jié)稅的行為，正越來(lái)越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，并全面了解、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程。鐵路企業(yè)應(yīng)加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)，必將推動(dòng)稅收籌劃全面發(fā)展。

[1]《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

[2]參考文件:國(guó)稅函發(fā)【1995】288 號(hào);【1994】財(cái)稅字第 014 號(hào);國(guó)稅發(fā)【1993】154 號(hào)