淺析從內(nèi)部控制角度看應(yīng)收帳款的管理

南京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陳琰

所謂的內(nèi)部控制，是單位為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的完全整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。而應(yīng)收帳款則是指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。想要從內(nèi)部控制角度看應(yīng)收帳款的管理，必須要有一套可行的管理方法。

一、應(yīng)收賬款管理的主要內(nèi)容

應(yīng)收帳款管理的內(nèi)容主要有：

(一)限額和時(shí)間

限額和貨款收回的時(shí)間控制應(yīng)收帳款的兩大要素，同時(shí)，為了更進(jìn)一步，吸引客戶，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)會(huì)以賒銷手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，這是借助商業(yè)信用來(lái)增加銷售收入。通過(guò)實(shí)現(xiàn)銷售，取得貨幣資金，是企業(yè)用來(lái)補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)，以確保企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，因此控制應(yīng)收帳款的額度和期限是非常關(guān)鍵的。

(二)成本和風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收的帳款的持有成本和風(fēng)險(xiǎn)是要做好充分準(zhǔn)備，采用信用政策，這就意味著企業(yè)要放棄一定的資金時(shí)間價(jià)值，信用規(guī)模越大，期限越長(zhǎng)，失去資金時(shí)間價(jià)值就越多，變現(xiàn)的不確切性風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越來(lái)越大，可能出現(xiàn)的壞帳就越來(lái)越多，代價(jià)也就越來(lái)越高。

(三)催收帳款

對(duì)于快到期和逾期應(yīng)收帳款要進(jìn)行催收，避免企業(yè)資金流失。企業(yè)在回收應(yīng)收帳款的過(guò)程中遇到的困難，又或者是應(yīng)收帳款的可能變成壞帳損失時(shí)，要立即上訴法律，主動(dòng)爭(zhēng)取法律的保護(hù)。

二、應(yīng)收帳款內(nèi)部控制的方法

(一)職務(wù)分離制度

銷售過(guò)程中可能出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)，讓企業(yè)利益受到損害，可以進(jìn)行不相容職務(wù)分離。換句話說(shuō)，客戶接單的人不可以同時(shí)負(fù)責(zé)該筆定單的核準(zhǔn)付款以及客戶信用調(diào)查的工作；制定銷貨通知的人不可以同時(shí)進(jìn)行商品發(fā)貨；開(kāi)發(fā)票的人不可以負(fù)責(zé)審核發(fā)票；應(yīng)收帳款摘記的人不可以同時(shí)進(jìn)行貨款的收取和退款工作；會(huì)計(jì)人員不可以進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)。

(二)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理就像是一個(gè)系統(tǒng)工程，合理授權(quán)是為保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。對(duì)應(yīng)收帳款而言，企業(yè)的銷售人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下，是不能擅自作主賒銷某商品。要嚴(yán)格明確各項(xiàng)授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施等。

(三)制定科學(xué)的應(yīng)收帳款信用政策及現(xiàn)金折扣政策

應(yīng)收帳款效果的如何，全依賴于企業(yè)本身的信用政策。信用期太短，無(wú)法擴(kuò)大銷售，無(wú)法吸引客戶。信用期過(guò)長(zhǎng)，所取得的利潤(rùn)收益會(huì)被相應(yīng)增長(zhǎng)的收帳成本所抵消，使得壞帳風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。企業(yè)內(nèi)部一定要慎重，對(duì)不同的客戶要采用不用的信用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于賒銷的對(duì)象要做好摸底工作，對(duì)其資信進(jìn)行調(diào)查，減少不必要的損失。對(duì)長(zhǎng)期合作的客戶可以采取一定的優(yōu)惠政策，合作達(dá)到一定程度進(jìn)行相應(yīng)的現(xiàn)金折扣等，來(lái)穩(wěn)定老客戶，吸引新客戶。

(四)建立壞帳損失責(zé)任追究制度

對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)所造成損失要制定一個(gè)壞帳損失責(zé)任追究制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度健全，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。誰(shuí)賒誰(shuí)清收，這樣可以調(diào)動(dòng)相關(guān)人員對(duì)賒賬業(yè)務(wù)的關(guān)注及賒賬清理的積極性，可以及時(shí)的催收賬款。

(五)建立規(guī)范的應(yīng)收帳款對(duì)帳制度

企業(yè)應(yīng)建立定期或不定期地與客戶的對(duì)帳制度，及時(shí)了解其財(cái)務(wù)狀況并將相關(guān)信息通報(bào)給銷售部門，以便及時(shí)采取有效措施，減少壞帳損失。規(guī)范的對(duì)帳工作應(yīng)由獨(dú)立于銷售部門的財(cái)會(huì)部門操作，定期對(duì)帳，如有異常，應(yīng)隨時(shí)與客戶核對(duì)。核對(duì)時(shí)采用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)帳單，履行各種手續(xù)，確保法律效力。

(六)建立嚴(yán)格的應(yīng)收帳款收賬監(jiān)督制度

一般而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為壞賬損失的可能性也就越高。應(yīng)收帳款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。為此，企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。通過(guò)賬齡分，企業(yè)可以了解到以下信息：有多少欠款尚在信用期內(nèi)；有多少欠款超過(guò)了信用期；有多少應(yīng)收賬款，可能會(huì)成為壞賬，從而制定出經(jīng)濟(jì)可行的收賬政策，根據(jù)帳齡的長(zhǎng)短，采取不同的催收方式。

(七)科學(xué)的應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)管理制度

在賬務(wù)上，企業(yè)要指定專人具體負(fù)責(zé)賒銷業(yè)務(wù)的明細(xì)管理，按賒銷單位全稱及經(jīng)辦人設(shè)立臺(tái)賬，詳細(xì)、序時(shí)地記載賒銷商品的數(shù)量和金額。定期編制應(yīng)收帳款余額核對(duì)表，寄送客戶核實(shí)，編制該表的人不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收帳款的工作。同時(shí)，賬務(wù)管理者還要密切關(guān)注每批商品的賒銷時(shí)間，并勤于向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，避免超訴訟時(shí)效賬款發(fā)生。

三、結(jié)論

應(yīng)收帳款對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，是否能夠及時(shí)收回會(huì)影響到企業(yè)的正常運(yùn)行。作為企業(yè)的管理者要意識(shí)到這一點(diǎn)，做好內(nèi)部應(yīng)收帳款的管理工作，在應(yīng)收帳款合理的情況下為企業(yè)創(chuàng)造更高的利潤(rùn)價(jià)值。

[1]向東．從內(nèi)部控制角度論公司應(yīng)收賬款的管理[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010；3(17)：4152-4154

[2]周愛(ài)群.如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005；9(02)：1258-1259