我國(guó)建筑企業(yè)的內(nèi)部控制探析

白俊峰

建筑企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

一、內(nèi)部控制的含義。根據(jù)美國(guó)COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制的含義是指由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。一般包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、自我評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面。針對(duì)建筑企業(yè)而言，內(nèi)部控制是由建筑企業(yè)的董事會(huì)，管理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的建立原則。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各個(gè)方面，針對(duì)具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)建立關(guān)鍵控制點(diǎn)，但關(guān)鍵控制點(diǎn)并非越多越好，需考慮成本效益，力爭(zhēng)以合理的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。作為建筑企業(yè)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的建立和完善負(fù)責(zé)。一般情況下，內(nèi)部控制要遵循以下幾個(gè)建立原則：

首先，相互牽制性原則，主要包含制約性原則和分管制原則兩個(gè)方面。制約性原則，是指建筑企業(yè)內(nèi)部有關(guān)工作機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置及職責(zé)權(quán)限的劃分，要堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)明確，相互制約。分管制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須由互相制約的兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員相互配合完成，以相互監(jiān)督制約、防范差錯(cuò)與舞弊。其次，協(xié)調(diào)配合原則。企業(yè)內(nèi)部控制必然會(huì)涉及到許多的部門(mén)和人員，需要全體員工相互配合，使各崗位和環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)同步，各業(yè)務(wù)流程和辦理手續(xù)緊密銜接，以保證建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性和連續(xù)性。最后，崗位職責(zé)制原則。將內(nèi)部控制活動(dòng)劃分為若干具體工作崗位，并賦予相應(yīng)的工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，建立崗位責(zé)任制以保證責(zé)權(quán)利統(tǒng)一。

我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

一、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)普遍存在著重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)、重技術(shù)輕管理的思想，對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，存在著將內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制當(dāng)作整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的誤區(qū)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，企業(yè)面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)加劇，進(jìn)行內(nèi)部控制以防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，成為不少企業(yè)的共識(shí)。因此，許多企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但對(duì)于我國(guó)的建筑企業(yè)而言，不少的內(nèi)部控制都留于表面形式，僅僅是制定了大量的內(nèi)部控制框架、控制程序等文件，并沒(méi)有進(jìn)行具體的監(jiān)控和實(shí)施評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的作用也沒(méi)有得到有效發(fā)揮。

二、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)逐步加劇，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理有效的識(shí)別、分析和評(píng)估，

是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的重要組成部分。對(duì)于建筑企業(yè)而言，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表方面，而且涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，一般包含三類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，即籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和合同風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，給企業(yè)的持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了困擾，主要表現(xiàn)在：建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源不合規(guī)，或資金籌集不到位；爭(zhēng)投資爭(zhēng)項(xiàng)目，忽視產(chǎn)出效益，不考察資金的還款還貸風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)防范不夠；沒(méi)有認(rèn)真考察項(xiàng)目的立項(xiàng)和資金來(lái)源，盲目簽訂合同，使企業(yè)面臨的合同風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。

三、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置缺陷。合理的組織分工是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利執(zhí)行、提高生產(chǎn)效率和保護(hù)資產(chǎn)的重要條件。目前，我國(guó)不少建筑企業(yè)仍是沿襲過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的組織機(jī)構(gòu)模式，或者雖然按現(xiàn)代企業(yè)制度要求進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)立，但實(shí)際運(yùn)行中還是兩層皮。由于建筑企業(yè)內(nèi)部組織規(guī)劃建設(shè)缺乏科學(xué)性、全面性和實(shí)用性，出現(xiàn)了組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的重復(fù)或不合理，組織職能不能得到有效發(fā)揮，無(wú)法實(shí)現(xiàn)組織間的協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制。此外，一些企業(yè)雖然設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性不強(qiáng)，往往受到管理層的制約和影響，實(shí)際作用發(fā)揮有限。

四、內(nèi)部監(jiān)控薄弱。從整體上來(lái)看，我國(guó)建筑企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控薄弱，不少單位沒(méi)有建立全面預(yù)算和內(nèi)部報(bào)告制度，普遍缺乏管理監(jiān)督控制意識(shí)。建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序基本健全，但漏洞多、有效性差，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)偏重事后審計(jì)，事前、事中審計(jì)不足，并且缺乏相應(yīng)的審計(jì)處罰制度。有些單位對(duì)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏必要的控制措施，如采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、貨幣資金等方面沒(méi)有實(shí)施必要的職務(wù)分離與相互牽制。

五、內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高。內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。建筑企業(yè)勞動(dòng)力的構(gòu)成復(fù)雜，且差異性顯著，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)所選用的新工藝、新技術(shù)考慮不周使概算失實(shí)、編制概算時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤或工程量計(jì)算不正確。此外，限于人員工作能力，一些建筑項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中設(shè)計(jì)變更頻繁，加大了概算難度，造成概算不實(shí)等。這些都給建筑企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了重大隱患。

加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制的措施

一、強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理意識(shí)。企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)管理的方方面面，需要各個(gè)部門(mén)和全體員工的共同努力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制，不斷的更新內(nèi)部控制理念，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制的思想貫徹到組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、薪酬與激勵(lì)管理等具體的業(yè)務(wù)實(shí)踐中去，讓內(nèi)部控制落到實(shí)處。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)積極地創(chuàng)造和營(yíng)造一種有利于內(nèi)部控制的組織文化氛圍，去影響員工內(nèi)部控制的意識(shí)和實(shí)施內(nèi)部控制的自覺(jué)性，從而提高企業(yè)內(nèi)部管理的水平。

二、構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。建筑企業(yè)要想在巨大的市場(chǎng)壓力中獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，就必須改變以往對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制重視不夠的現(xiàn)狀，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，并充分利用和重新整合各項(xiàng)資源，建立風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)。要詳細(xì)周密的分析企業(yè)所處環(huán)境，查找風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)的部門(mén)和環(huán)節(jié)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。

三、完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，合理設(shè)置組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)和權(quán)限，形成相互制衡的組織機(jī)構(gòu)體系。堅(jiān)持業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等不相容職務(wù)的分離。同時(shí)，要結(jié)合建筑企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)工程合同、預(yù)決算、成本核算等關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)督控制。此外，提升內(nèi)部控制管理部門(mén)的地位，充分保障內(nèi)部控制人員的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)的作用。

四、建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)控體系。建筑企業(yè)施工不均勻且突發(fā)事件多的特點(diǎn)，決定了其經(jīng)營(yíng)管理的多變性和復(fù)雜性。為了避免公司管理混亂和越權(quán)審批的頻繁發(fā)生，公司應(yīng)制訂分層管理、逐級(jí)批準(zhǔn)的授權(quán)審批制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的有序性。同時(shí)，建筑企業(yè)資產(chǎn)分散性的特點(diǎn)，決定了加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，定期進(jìn)行資產(chǎn)清查的必要性。定期進(jìn)行輪崗和資產(chǎn)清查以保持組織內(nèi)部的相互牽制，從而防范舞弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)。此外，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控還要定期對(duì)內(nèi)部監(jiān)控體系的有效性進(jìn)行測(cè)試，根據(jù)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部監(jiān)控體系，以保證內(nèi)部監(jiān)控的有效性和適應(yīng)性。

五、全面提高人員素質(zhì)。首先，建筑企業(yè)要建立和實(shí)施科學(xué)的聘用培訓(xùn)、崗位的考核獎(jiǎng)懲、晉升與淘汰等人事制度，以保證選取到合適的人員來(lái)完成各項(xiàng)工作。其次，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)教育，全面提升員工的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，從而保證內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)有效性以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。最后，切實(shí)加大員工培訓(xùn)的投入力度，將員工培訓(xùn)落到實(shí)處，及時(shí)更新員工的知識(shí)提升其綜合素質(zhì)。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理控制中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，明確企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，從而保持一種相互聯(lián)系、相互制衡的關(guān)系，以此來(lái)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的完整準(zhǔn)確和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，其內(nèi)部控制還是比較薄弱的，對(duì)此應(yīng)當(dāng)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況采取相應(yīng)改進(jìn)措施，不斷完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)的快速健康發(fā)展。

（作者單位：河南鄭煤礦業(yè)建設(shè)有限責(zé)任公司）