淺談混凝土企業(yè)應收款管理

黃清林

（浙江芽芽控股集團，浙江 嘉興 314002）

淺談混凝土企業(yè)應收款管理

黃清林

（浙江芽芽控股集團，浙江 嘉興 314002）

本文通過對混凝土企業(yè)應收款大產(chǎn)生的原因進行分析，提出加強混凝土企業(yè)應收款的日常管理技巧，從而提高企業(yè)管理水平。

混凝土企業(yè)；應收款；管理

1 應收款大產(chǎn)生的原因

（1）施工單位與甲方簽定合同時付款方式不佳。由于施工單位競爭激烈，為了中標降低了門檻，所以中標后想盡辦法來苛刻原材料供應商，拖欠供應商的應收款；

（2）土建工程施工周期比較長?？斓囊荒甓啵一炷凉赀€要等28天強度報告合格，現(xiàn)場檢測沒質(zhì)量問題才行。應收款要等主體驗收完畢6個月后才能付清，如此循環(huán)，應收款越積越多；

（3）商品混凝土企業(yè)惡性競爭。為了能搶到工程，混凝土企業(yè)不斷以降低門檻來討好施工單位，施工單位也抓住了這個心理。在嘉興曾有一項目，混凝土量大約50000立方，施工單位要求商品混凝土企業(yè)預交保證金500萬元，再墊混凝土10000立方，可見混凝土企業(yè)生存有多艱難。

2 應收款大產(chǎn)生的弊端

（1）混凝土企業(yè)應收款大，降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可能產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。

（2）應收款大，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制（應收應付制），發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞賬準備率一般為3%～5%（特殊企業(yè)除外）。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因為施工企業(yè)掛靠的比較多，流動性大，所以在合同管理上把關不嚴更容易產(chǎn)生壞賬。因此，企業(yè)應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。

（3）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用（工資、業(yè)務費用、零配件采購、設備維修、管理費用等），加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：

有了崗位就要有流程，專人專崗，按照流程規(guī)范進行，就會減少出錯的幾率，我們規(guī)范了各級的業(yè)務流程，分為常規(guī)作業(yè)業(yè)務流程、應急作業(yè)業(yè)務流程、重大活動保障作業(yè)業(yè)務流程等。

1）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅以及城市建設稅和教育費附加等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2）所得稅的支出。應收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。

3）現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

（4）對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金停滯在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

（5）增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)。時間長了，可能由于銷售人員及統(tǒng)計人員的離崗流動，不能及時了解應收款動態(tài)情況以及應收款對方企業(yè)詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失，有可能使企業(yè)已發(fā)生的應收賬款該按時收回的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

3 應收款對混凝土企業(yè)產(chǎn)生的影響

3.1 應收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響

在激烈的市場競爭中，混凝土企業(yè)為了獲得利潤，就要銷售商品，取得銷售收入。收入的多少是檢驗經(jīng)營成果的依據(jù)，特別是在市場經(jīng)濟條件下，有無經(jīng)營成果決定了企業(yè)的命運。所以說企業(yè)只有有收入才能有利潤，而企業(yè)為了取得更多銷售收入就會采取多種方式促進銷售，尤其在混凝土企業(yè)惡性競爭的情況下，賒銷是重要手段之一，賒銷產(chǎn)生了應收賬款，它吸引了大量客戶，擴大了銷售額，為企業(yè)帶來了效益，所以說應收賬款對企業(yè)的經(jīng)營有著重大的影響。

3.2 應收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的負面影響

應收賬款的增加為企業(yè)帶來收入的同時，也帶來了風險。如果應收賬款未及時收回，發(fā)生壞賬損失，則直接會減少企業(yè)利潤，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。應收賬款是企業(yè)的一項資金投放，長期占用了企業(yè)的資金造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)減慢，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，而且嚴重影響其再生產(chǎn)能力。

4 加強應收賬款的日常管理

4.1 設置應收賬款明細分類賬

企業(yè)為加強對應收賬款的管理，應在總分類賬的基礎上，再按信用客戶的名稱設置明細分類賬，來詳細地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。

會計的作用在于提供與決策相關的信息，應收賬款明細分類賬在應收賬款的管理上正是充當了這一角色。但是，決策的正確與否，還將取決于信息的相關性、可靠性、及時性和完整性等特征。所以，對于應收賬款明細分類賬的設置與登記通常應注意以下幾點：

（1）全部賒銷業(yè)務都應正確、及時、詳細登入有關客戶的明細分類賬，隨時反映每個客戶的賒欠情況，根據(jù)需要還可設置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況；

（2）賒銷業(yè)務的全過程應分工執(zhí)掌，如登記明細賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單、向賒欠客戶交送或郵寄賬單和處理客戶收入的現(xiàn)金等，都應分派專人負責；

（3）明細賬應定期同總賬核對。

對于混凝土企業(yè)，影響應收賬款收回金額的因素通常有：1）銷售折扣中的現(xiàn)金折扣；2）由于服務跟不上影響工地進度的誤工補貼；3）由于質(zhì)量原因進行的索賠；4）合同原因及其他原因產(chǎn)生的壞賬因素。這四方面的資料都應在應收賬款明細賬與銷貨日記賬中得到詳細的記錄。對于這些情況的掌握，不光對維護應收賬款的完整性有利，而且還利于企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的控制，提高產(chǎn)品質(zhì)量與服務質(zhì)量，改善企業(yè)的生存環(huán)境。

4.2 設置專門的法務部門

應收賬款收回數(shù)額的多寡及時間的長短取決于客戶的信用。壞賬將造成損失，收賬期過長將削弱應收賬款的流動性。所以，企業(yè)應設置法務部門，專門對客戶的信用及合同的履行進行核查，并對企業(yè)進行信用評級及經(jīng)營情況進行了解，以便確定要求賒購客戶的信用狀況及付款能力。

4.3 實行嚴格的壞賬核銷制度

應收賬款因賒銷而存在，所以，應收賬款從產(chǎn)生的那一天起就冒著可能收不回來的風險，即發(fā)生壞賬的風險，可以說壞賬是賒銷的必然結(jié)果。對于整個賒銷而言，我們可以將個別壞賬理解為賒銷費用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應同收益進行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實有資產(chǎn)，同時不虛夸所有者權益及收益，這也是謹慎性原則的要求。壞賬的核銷包括三個方面：

（1）準確地判斷是否為壞賬，壞賬的核銷至少應經(jīng)兩人之手。并報請總經(jīng)理批準，準確地判斷壞賬及其多寡并不是一件容易的事情，而兩人以上的經(jīng)手為防止舞弊提供可能，如某位銷售員對已收回的應收賬款裝入自己的口袋而向上級申報為壞賬。

（2）在應收賬款明細賬中應清晰地記載壞賬的核銷，對已核銷的壞賬仍要進行專門的管理，只要債務人不是死亡或破產(chǎn)，只要還有一線希望，都不能放棄。同時還為以后的核對及審查留下信息。

（3）對已核銷的壞賬又重新收回要進行嚴格的會計處理，先做重現(xiàn)應收賬款的會計分錄，后做收款的會計處理。這樣做有利于管理人員掌握信息 —— 客戶希望重塑良好形象的愿望。

5 企業(yè)實行嚴格的內(nèi)部控制制度

應收賬款收回數(shù)額及期限是否如實，關系到企業(yè)流動資金的狀況、企業(yè)生產(chǎn)的決策、信用客戶的形象和內(nèi)部控制對貪污及挪用企業(yè)款項的抵制等。因此，為維護資金的安全運行，須對應收賬款實行嚴格的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)容包括：

（1）可靠的人和明確的責任。要想進行成功的控制，最重要的一個因素就是人。不合格和不誠實的員工會削弱一個系統(tǒng)的作用。雇用、訓練、激勵和管理員工是一項基礎工作。在嘉興某混凝土企業(yè)有業(yè)務員私自挪用企業(yè)的應收款進行賭博，隱瞞不報，造成企業(yè)損失。所以在應收款回收、對賬確認完畢后要有專人進行核實監(jiān)督，有效杜絕類似事件發(fā)生。

（2）責任分離與崗位替換。分離責任不僅有助于保證精確地編制數(shù)據(jù)，還限制了需要兩人或多人合伙才能減少舞弊的機會，這是一個異常重要而又經(jīng)常被人忽視的要素。崗位的替換可以帶來兩個好處：第一，它保證至少有兩名雇員知道做同樣的工作，這樣，當其中一個因故不能出勤時，另一人能及時補上；第二，采用輪換制度可以預防舞弊行為的發(fā)生，因為當替補人員接替工作時可以很容易地發(fā)現(xiàn)前任的不軌行為。

（3）壞賬核銷憑證完備，要有完整的程序。壞賬的核銷要有依據(jù)，對于永久性壞賬的核銷要有客觀的媒體報道，像債務人的死亡或破產(chǎn)。對于估計的長期無法收回的壞賬，核銷后應專門登記，并仍然要派專人負責進行催收、定期核對，避免貪污行為的發(fā)生。

（4）對賒銷的權限進行監(jiān)督。法務部門有權決定賒銷的對象及數(shù)量，但決定必須建立在對信用資料分析的基礎之上，并報請總經(jīng)理同意方可執(zhí)行。

6 準確地使用法律武器

企業(yè)的經(jīng)濟活動受法律的約束，同時，法律也會保護企業(yè)合法的經(jīng)濟活動，所以維護應收賬款的完整，我們不能離開法律這一有效的武器。首先，應規(guī)范銷售合同。銷售部門應會同財務部門、生產(chǎn)技術部門和法務部門共同制定銷售合同，完善合同的內(nèi)容，明確各方的責任和義務，尤其是違約條款的相關規(guī)定等，以避免日后糾紛。對于信用級別較低的客戶，可以采用有擔保銷售和不賒銷。其次，定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件，避免口頭承諾。最后，對于陷入債務危機的客戶，如其沒有發(fā)展?jié)摿?，應及時啟動債權人申請破產(chǎn)程序，以減少損失；如其有發(fā)展?jié)摿Γ瑧侠碛行У乩脗鶆罩亟M等方式，以挽救自己的損失。許多混凝土企業(yè)經(jīng)營者總擔心通過法律途徑進行維權后，怕失去合作機會，筆者覺得擔心是多余的，因為這次不按合同履行，再次找你合作還會有意義嗎？所以，對于誠信度差的企業(yè)只有通過法律途徑進行解決。

7 總結(jié)

本文針對混凝土企業(yè)應收款大的原因進行全面分析，并提出了應收款日常管理的技巧，從而有效降低企業(yè)的應收款，控制壞賬，提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

[單位地址]浙江省嘉興市七星鎮(zhèn)大樹村（314002）

黃清林（1973-），男，高級研究員，主要從事商品混凝土與混凝土制品企業(yè)管理與培訓。